Письмо
Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел обращение Муниципального казенного учреждения от 27.07.2022 (далее - запрос) по вопросу отражения в бюджетном учете учреждения операций по исполнению муниципального контракта на поставку продуктов питания и сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию и сфере бюджетной деятельности, однако Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов, практик их применения, а также оценки конкретных хозяйственных операций.
Вместе с тем Департамент обращает внимание на следующее.
При отражении в бюджетном учете операций по поступлению материальных ценностей (продуктов питания) и (или) принятию и исполнению субъектом учета обязательств по муниципальному контракту необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бюджетного учета:
- положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.12.2016 N 256н (далее - СГС "Концептуальные основы");
- инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);
- инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.12.2010 N 162н;
- методическими указаниями по применению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2015 N 52н;
- методическими указаниями по применению унифицированных форм электронных документов бухгалтерского учета, применяемых при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.04.2021 N 61н.
Согласно положениям статьи 94 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) поставщик в соответствии с условиями контракта обязан своевременно предоставлять достоверную информацию о ходе исполнения своих обязательств, а также к установленному сроку предоставить заказчику результаты поставки товаров, предусмотренные контрактом, при этом заказчик обязан обеспечить их приемку.
Согласно информации, предоставленной в запросе, исполнение поставщиком обязательств по поставке продуктов питания в учреждение осуществляется ежедневно с оформлением товарной накладной по форме ТОРГ-12.
В соответствии с пунктом 21 СГС "Концептуальные основы", пунктом 314 Инструкции N 157н отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, в том числе по принятию субъектом учета обязательств в процессе выполнения заключенных контрактов, а также отражение корреспонденций по соответствующим счетам санкционирования осуществляются на основании первичных учетных документов.
Согласно положениям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пункта 30 СГС "Концептуальные основы" при регистрации объектов бухгалтерского учета (отражении фактов хозяйственной жизни) в регистрах бухгалтерского учета пропуски или изъятия не допускаются.
Учитывая изложенное, в целях достоверного раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с экономической сущностью фактов хозяйственной жизни отражение в бюджетном учете фактического поступления в учреждение материальных ценностей (на дату их поступления в учреждение от поставщика) является обязательным.
Согласно положениям статьи 94 Закона N 44-ФЗ (в редакции Федерального закона от 02.07.2021 N 360-ФЗ) при исполнении контрактов, заключенных по результатам проведения электронных процедур, закрытых электронных процедур (за исключением закрытых электронных процедур, проводимых в случае, предусмотренном пунктом 5 части 11 статьи 24 Закона N 44-ФЗ) поставщики товаров, работ, услуг обязаны формировать и размещать в единой информационной системе в сфере закупок (далее - ЕИС в сфере закупок) документ о приемке в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При этом датой приемки поставленного товара, выполненной работы, оказанной услуги считается дата размещения в ЕИС в сфере закупок документа о приемке, подписанного заказчиком.
Таким образом, принятие к учету материальных ценностей с одновременным признанием в учете денежного обязательства по оплате поставщику за принятую поставку возможно только при условии, если поставка товара и его приемка осуществляются одновременно (являются одним фактом хозяйственной жизни) с оформлением единого документа.
Согласно предоставленной в запросе информации размещение и формирование в ЕИС в сфере закупок документа о приемке поставленного учреждению товара происходит 2 раза в месяц (не в момент фактического поступления товара (не ежедневно)). В таком случае отражение поступления (принятия к учету) продуктов питания по дебету счета 1 105 34 342 "Увеличение стоимости продуктов питания - иного движимого имущества учреждения" в корреспонденции с кредитом счета 1 302 34 73X "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" является недопустимым.
В случае если на дату фактического поступления материальных ценностей (товаров) предусмотрено оформление приемки имущества отдельным документом (не одновременно с поступлением имущества), то на дату поступления материальный ценностей (товаров) у учреждения возникают отложенные обязательства перед поставщиком, которые подлежат отражению в учете учреждения с формированием резерва предстоящих расходов.
В рассматриваемом случае фактическое поступление продуктов питания по муниципальному контракту следует отражать в бухгалтерском учете казенного учреждения по дебету счета 1 106 34 342 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество" и кредиту счета 1 401 60 342 "Резервы предстоящих расходов" с одновременным оприходованием по дебету счета 1 105 32 342 "Увеличение стоимости продуктов питания - иного движимого имущества учреждения" в корреспонденции со счетом 1 106 34 342 "Уменьшение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество".
Заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе С.В. Сивец