Письмо
Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений (далее - учреждения), а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения (далее - Учредитель), операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом, сообщает.
Согласно положениям статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации, к недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения (далее - особо ценное имущество, ОЦИ), относится:
недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) автономным учреждением (далее - автономное учреждение) собственником этого имущества или приобретенное автономным учреждением за счет выделенных таким собственником средств. Указанные объекты ОЦИ согласно Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее - Инструкция 157н)¹ отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410110000 "Основные средства - недвижимое имущество учреждения", 410120000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", 410220000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения", 410520000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения" (далее - соответственно счета 410110000, 410120000, 410220000, 410520000); в части ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за автономным учреждением, - на соответствующих счетах аналитического учета счетов 210120000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", 210220000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения", 210520000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения" (далее соответственно - счета 210120000, 210220000, 210520000);
-------------------------------- ¹ Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 N 157н.
особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным (муниципальным) бюджетным учреждением (далее - бюджетное учреждение) собственником этого имущества или приобретенное бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств (указанные объекты ОЦИ согласно Инструкции 157н отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410120000, 410220000, 410520000, в части ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за бюджетными учреждениями, - на счетах 210120000, 210220000, 210520000); а также недвижимое имущество, вне зависимости от источника, за счет которого приобретено недвижимое имущество (согласно Инструкции 157н отражается на счетах 410110000, 210110000).
Операции с указанным имуществом в бухгалтерском учете учреждений оформляются в общеустановленном порядке соответствующими бухгалтерскими записями, предусмотренными для иных объектов нефинансовых активов Инструкцией 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений¹, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений².
-------------------------------- ¹ Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2010 N 174н.
² Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н.
При этом в бухгалтерском учете учреждений на счете 021006000 "Расчеты с учредителем" (421006000, 221006000) учитывается показатель расчетов с Учредителем в объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ.
Изменение показателей, отраженных на счетах 421006000 (221006000), осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности¹ (реорганизационной отчетности) в корреспонденции со счетом 440110172 "Доходы от операций с активами" (240110172 "Доходы от операций с активами"):
-------------------------------- ¹ Либо с иной периодичностью, установленной учреждением по согласованию с учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бухгалтерской отчетности.
по счету 421006000 в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ (методом "красное сторно"), поступившего ОНИ;
по счету 221006000 в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ (методом "красное сторно");
по счету 221006000 в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого имущества бюджетного учреждения.
На суммы изменений показателей счетов 421006000 (221006000) учреждение направляет Учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном Учредителем и отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.
В соответствии с Инструкцией 157н, Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета 162н¹, Учредителем на счете 120433000 "Участие в государственных (муниципальных) учреждениях" (далее - счет 120433000) отражается показатель участия в учреждениях в стоимостной оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ подведомственных учреждений.
-------------------------------- ¹ Утверждена приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
При этом в целях обеспечения соответствия взаимосвязанных показателей бюджетной (бухгалтерской) отчетности Учредителя (учреждения) изменение данных, отраженных Учредителем на счетах 120433000, производится в корреспонденции со счетом 140110172 "Доходы от операций с активами" при составлении годовой бюджетной отчетности¹ (с учетом реорганизационных мероприятий, при их проведении) на основании Извещений (ф. 0504805), предоставленных учреждением, на сумму изменения показателей счетов 421006000 (221006000).
-------------------------------- ¹ Либо с иной периодичностью, установленной учредителем, но не реже чем один раз в год при составлении годовой бюджетной отчетности.
Бухгалтерские записи по вышеуказанным операциям приведены в приложении к настоящему письму.
В целях составления годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности Учредителем (учреждениями) за 2012 год, в случае отражения в годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности Учредителя (учреждения) за 2011 год показателей на 01.01.2012 по счетам 120433000 (221006000, 421006000) в размере стоимости особо ценного имущества с учетом начисленной амортизации¹, Учредителям (учреждениям) необходимо осуществить в межотчетный период корректировку входящих остатков 2012 года в части показателей по счетам 120433000 (221006000, 421006000) путем формирования следующих бухгалтерских записей на суммы амортизационных отчислений ОЦИ, отраженных на 01.01.2012:
-------------------------------- ¹ В соответствии с Методическими рекомендациями по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами бухгалтерских записей по преобразованию в течение финансового года (письмо Минфина России от 22.12.2011 N 02-06-07/5236), Методическими рекомендациями по отражению в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений, а также государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, бухгалтерских записей по преобразованию на начало финансового года (письмо Минфина России от 25.04.2011 N 02-06-07/1546).
учреждением - по дебету счета 440130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту счета 421006000 (дебету счета 221006000 и кредиту счета 240130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов") с последующим формированием и направлением Учредителю Извещения (ф. 0504805);
Учредителем на основании Извещений (ф. 0504805), предоставленных учреждением, - по дебету счета 120433000 и кредиту счета 140130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
По результатам проведенной корректировки входящих остатков 2012 года Учредителем (учреждением) в составе годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности за 2012 год подлежат формированию Сведения об изменении валюты баланса ф. 0503173 (Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения ф. 0503773) с указанием в графе 5 "Причина расхождения" Раздела 2 "Причины изменений" - "Уточнение размера вложений Учредителя в недвижимое и особо ценное движимое имущество учреждения".
Дополнительно сообщаем, что Министерством финансов Российской Федерации подготовлен проект приказа "О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н", предусматривающий в целях раскрытия в Балансе государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730) (далее - Баланс) стоимости активов, отражающей стоимость имущества, которым учреждение отвечает по принятым обязательствам, дополнение формы Баланса строками, в которых подлежат отражению показатель уменьшения балансовой стоимости ОЦИ и расчетная чистая стоимость ОЦИ.
А.М.ЛАВРОВ Приложение к письму Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-07/3798
БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ ПО ОТРАЖЕНИЮ В УЧЕТЕ УЧРЕЖДЕНИЯ И ОРГАНА, ВЫПОЛНЯЮЩЕГО ФУНКЦИИ И ПОЛНОМОЧИЯ УЧРЕДИТЕЛЯ, ОПЕРАЦИЙ С ОСОБО ЦЕННЫМ ИМУЩЕСТВОМ
---------T-----------------------------T---------------------T-----------------------¬
¦ N ¦ Наименование операции ¦Бухгалтерская запись ¦ Бухгалтерская ¦
¦ п/п ¦ ¦ по дебету счета ¦ запись по кредиту ¦
¦ ¦ ¦ ¦ счета ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ I ¦ Закрепление особо ценного имущества за учреждением ¦
¦ ¦(безвозмездная передача от государственных (муниципальных) органов) ¦
+--------+---------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ Закрепление за учреждением особо ценного имущества ¦
¦ ¦ из казны соответствующего бюджета: ¦
+--------+-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ Отражение в учете органа, ¦ 1 401 20 241 ¦ 1 108 xx¹ 410 ¦
¦ осуществляющего управление казной ¦ ¦ 1 108 xx 420 ¦
¦ соответствующего бюджета ¦ ¦ 1 108 xx 440 ¦
¦ ¦ 1 104 5 x 410² ¦ 1 401 20 241 ¦
¦ ¦ 1 104 59 420² ¦ ¦
+--------------------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ Отражение в учете учреждения ¦ 4 101 xx 310 ¦ 4 401 10 180 ¦
¦ ¦ 4 102 xx 320 ¦ ¦
¦ ¦ 4 105 xx 340 ¦ ¦
¦ ¦ 4 401 10 180 ¦ 4 104 xx 410² ¦
¦ ¦ ¦ 4 104 xx 420² ¦
+--------T-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2 ¦ Закрепление в установленных случаях органом, выполняющим функции ¦
¦ ¦ и полномочия учредителя, за учреждением особо ценного имущества, ¦
¦ ¦ приобретенного учредителем (числящегося на балансе учредителя), ¦
¦ ¦ а также безвозмездная передача имущества от государственных ¦
¦ ¦ (муниципальных) органов учреждению: ¦
+--------+-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ Отражение в учете органа, ¦ 1 401 20 241 ¦ 1 106 xx 410 ¦
¦ осуществляющего функции и полномочия ¦ ¦ 1 106 xx 440 ¦
¦ учредителя ¦ ¦ 1 101 xx 410 ¦
¦ ¦ ¦ 1 102 xx 420 ¦
¦ ¦ ¦ 1 105 xx 440 ¦
¦ ¦ 1 104 xx 410 ¦ 1 401 20 241 ¦
¦ ¦ 1 104 xx 420 ¦ ¦
+--------------------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ Отражение в учете учреждения ¦ 4 106 xx 310 ¦ 4 401 10 180 ¦
¦ ¦ 4 106 xx 340 ¦ ¦
¦ ¦ 4 101 xx 310 ¦ ¦
¦ ¦ 4 102 xx 320 ¦ ¦
¦ ¦ 4 105 xx 340 ¦ ¦
¦ ¦ 4 401 10 180 ¦ 4 104 xx 410 ¦
¦ ¦ ¦ 4 104 xx 420 ¦
+--------T-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ II ¦ Поступление имущества по иным основаниям ¦
+--------+---------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ Приобретение особо ценного движимого имущества за счет субсидии ¦
¦ ¦ на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием учреждениями ¦
¦ ¦ в соответствии с государственным (муниципальным) заданием ¦
¦ ¦ государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) ¦
¦ ¦ (далее - субсидии на выполнение государственного задания) ¦
+--------+---------------------------------------------------------------------------+
¦ 1.1 ¦ Отражение в учете органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя ¦
+--------+-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ 1.1.1 ¦Принятие решения о¦ 1401 20 241 ¦ 1 302 41 730 ¦
¦ ¦предоставлении учреждению¦ ¦ ¦
¦ ¦субсидии на выполнение¦ 1302 41 830 ¦ 1 304 05 241 ¦
¦ ¦государственного задания на¦ ¦ ¦
¦ ¦основании заключенного¦ ¦ ¦
¦ ¦соглашения и перечисление¦ ¦ ¦
¦ ¦указанной субсидии на счет¦ ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 1.2 ¦ Отражение в учете учреждения ¦
+--------+-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ 1.2.1 ¦Начисление доходов от¦ 4 205 81 560 ¦ 4 401 10 180 ¦
¦ ¦получения субсидии на¦ ¦ ¦
¦ ¦выполнение государственного¦ ¦ ¦
¦ ¦задания на основании¦ 4201 11 510 ¦ 4 205 81 660 ¦
¦ ¦соглашения и поступление¦ (Увеличение ¦ ¦
¦ ¦указанной субсидии на счет¦ забалансового ¦ ¦
¦ ¦учреждения ¦ счета 17 по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ аналитическому ¦ ¦
¦ ¦ ¦ коду поступления ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (КОСГУ) 180) ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 1.2.2 ¦Формирование вложений в особо¦ 4 106 2 x 310 ¦ 4 302 31 730 ¦
¦ ¦ценное движимое имущество за¦ 4 106 2 x 320 ¦ 4 302 32 730 ¦
¦ ¦счет субсидии на выполнение¦ 4 106 2 x 340 ¦ 4 302 34 730 ¦
¦ ¦государственного задания ¦ ¦ 4 302 xx 730 ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 1.2.3 ¦Оплата учреждением принятых¦ 4 302 31 830 ¦ 4 201 11 610 ¦
¦ ¦работ, оказанных услуг¦ 4 302 32 830 ¦ (Уменьшение ¦
¦ ¦(поставленных товаров) ¦ 4 302 34 830 ¦ забалансового ¦
¦ ¦ ¦ 4 302 xx 830 ¦ счета 18 по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ соответствующему ¦
¦ ¦ ¦ ¦ аналитическому коду ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поступления (КОСГУ)) ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 1.2.4 ¦Принятие учреждением к учету¦ 4 101 2 x 310 ¦ 4 106 2 x 310 ¦
¦ ¦объектов нефинансовых активов¦ 4 102 2 x 320 ¦ 4 106 2 x 320 ¦
¦ ¦ ¦ 4 105 2 x 340 ¦ 4 106 2 x 340 ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 1.2.5 ¦Начисление амортизации на¦ 4 401 20 271 ¦ 4 104 2 x 4 x 0 ¦
¦ ¦принятые к учету объекты¦ ¦ ¦
¦ ¦нефинансовых активов ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 1.2.6 ¦Осуществление текущих¦ 4 109 xx xxx ¦ 4 302 xx 730 ¦
¦ ¦расходов за счет субсидии на¦ (4 401 20 xxx) ¦ ¦
¦ ¦выполнение государственного¦ ¦ 4 201 xx 610 ¦
¦ ¦задания (в том числе¦ ¦ (Уменьшение ¦
¦ ¦начисление расходов по¦ 4 302 xx 830 ¦ забалансового ¦
¦ ¦содержанию имущества) ¦ ¦ счета 18 по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ соответствующему ¦
¦ ¦ ¦ ¦ аналитическому коду ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поступления (КОСГУ)) ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2 ¦ Приобретение имущества за счет субсидий на иные цели ¦
+--------+---------------------------------------------------------------------------+
¦ 2.1 ¦ Отражение в учете органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя ¦
+--------+-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ 2.1.1 ¦Перечисление субсидии на иные¦ 1 206 41 560 ¦ 1 304 05 241 ¦
¦ ¦цели ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2.1.2 ¦Принятие к учету расходов на¦ 1 401 20 241 ¦ 1 302 41 730 ¦
¦ ¦предоставление субсидии на¦ ¦ ¦
¦ ¦основании Отчета учреждения ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2.1.3 ¦Зачет ранее причисленного¦ 1 302 41 830 ¦ 1 206 41 660 ¦
¦ ¦аванса ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2.2 ¦ Отражение в учете учреждения ¦
+--------+-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ 2.2.1 ¦Получение субсидии на иные¦ 5 201 11 510 ¦ 5 205 81 660 ¦
¦ ¦цели ¦ (Увеличение ¦ ¦
¦ ¦ ¦ забалансового счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 17 по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ аналитическому коду ¦ ¦
¦ ¦ ¦ поступления (КОСГУ) ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 180) ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2.2.2 ¦Формирование вложений в особо¦ 5 106 xx 3 x 0 ¦ 5 302 31 730 ¦
¦ ¦ценное имущество за счет¦ ¦ 5 302 xx 730 ¦
¦ ¦субсидии на иные цели. ¦ 5 302 31 830 ¦ 5 201 11 610 ¦
¦ ¦Оплата принятых работ,¦ 5 302 xx 830 ¦ (Уменьшение ¦
¦ ¦оказанных услуг (поставленных¦ ¦ забалансового ¦
¦ ¦товаров) ¦ ¦ счета 18 по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ соответствующему ¦
¦ ¦ ¦ ¦ аналитическому коду ¦
¦ ¦ ¦ ¦ поступления (КОСГУ)) ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2.2.3 ¦Принятие к учету до ходов от¦ 5 205 81 560 ¦ 5 401 10 180 ¦
¦ ¦получения субсидии на¦ ¦ ¦
¦ ¦основании принятого¦ ¦ ¦
¦ ¦учредителем Отчета учреждения¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2.2.4 ¦Принятие учреждением к учету¦ 5 304 06 830 ¦ 5 106 xx 4 x 0 ¦
¦ ¦по виду деятельности "4"¦ ¦ ¦
¦ ¦вложений в особо ценное¦ 4 106 xx 3 x 0 ¦ 4 304 06 730 ¦
¦ ¦имущество, произведенных за¦ ¦ ¦
¦ ¦счет субсидий на иные цели¦ ¦ ¦
¦ ¦(на основании Справки (ф.¦ ¦ ¦
¦ ¦0504833)) ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ III ¦ Выбытие имущества ¦
+--------+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Отражение в учете учреждения ¦
+--------T-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ 1 ¦Выбытие особо ценного¦ 4 401 xx xxx³ ¦ 4 101 xx 410 ¦
¦ ¦имущества по основанию¦ ¦ 4 102 xx 420 ¦
¦ ¦прекращения оперативного¦ ¦ 4 105 xx 440 ¦
¦ ¦управления, реализации,¦ ¦ ¦
¦ ¦принятии решения о ликвидации¦ ¦ ¦
¦ ¦(списании), а также выбытии¦ ¦ ¦
¦ ¦по иным основаниям ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ IV ¦ Изменение показателей по результатам произведенных операций ¦
¦ ¦ с особо ценным имуществом: ¦
+--------+---------------------------------------------------------------------------+
¦ 1 ¦отражение в учете органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя: ¦
+--------+-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ 1.1 ¦в сумме балансовой стоимости¦ 1 204 33 530 ¦ 1 401 10 172 ¦
¦ ¦поступившего особо ценного¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 1.2 ¦в сумме балансовой стоимости¦ Методом "Красное сторно" ¦
¦ ¦выбывшего особо ценного+---------------------T-----------------------+
¦ ¦имущества ¦ 1 204 33 530 ¦ 1 401 10 172 ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2 ¦ отражение в учете учреждения: ¦
+--------+-----------------------------T---------------------T-----------------------+
¦ 2.1 ¦в сумме балансовой стоимости¦ 4 401 10 172 ¦ 4 210 06 660 ¦
¦ ¦поступившего особо ценного¦ (2 401 10 172) ¦ (2 210 06 660) ¦
¦ ¦имущества ¦ ¦ ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦ 2.2 ¦в сумме балансовой стоимости¦ Методом "Красное сторно" ¦
¦ ¦выбывшего особо ценного+---------------------T-----------------------+
¦ ¦имущества ¦ 4 401 10 172 ¦ 4 210 06 660 ¦
¦ ¦ ¦ (2 401 10 172) ¦ (2 210 06 660) ¦
+--------+-----------------------------+---------------------+-----------------------+
¦¹ xx - соответствующий аналитический код синтетического счета в соответствии с¦
¦Планом счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от 06.12.2010¦
¦N 162н, Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного¦
¦приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция 174н), Планом¦
¦счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденного приказом Минфина¦
¦России от 16.12.2010 N 183н (далее - Инструкция 183н); ¦
¦² при наличии; ¦
¦³ отражается соответствующая бухгалтерская запись в зависимости от характера¦
¦(типа) операции в соответствии с указаниями Инструкции 174н, Инструкции 183н. ¦
L-------------------------------------------------------------------------------------