Письмо
В целях обеспечения отражения в бюджетном учете, бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений за 2025 год достоверных данных о принятых (исполненных) обязательствах по уплате налогов, страховых взносов, сборов, в том числе уплачиваемых посредством единого налогового платежа (далее - налоговые обязательства, ЕНП), а также организации завершения финансового года при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (планов финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений) Министерство финансов Российской Федерации сообщает.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрены:
1) обязанность подачи налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами Уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (КНД 1110355), содержащих информацию об исчисленных суммах налогов, сборов, страховых взносов (далее - Уведомление) (статья 23 НК РФ);
2) осуществление налоговым органом зачета суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, в размере, не превышающем сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), страховых взносов, подлежащую уплате (перечислению) на основании Уведомления, содержащего информацию об исчисленной и удержанной налоговым агентом сумме НДФЛ или об уплаченной плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов до наступления установленного срока уплаты. Зачет осуществляется не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган Уведомлений (статья 78 НК РФ);
3) осуществление налоговым органом зачета суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога (далее - имущественных налогов), на основании Заявлений о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента (КНД 1150057) (далее - Заявление о зачете) (статья 78 НК РФ).
Министерство финансов Российской Федерации обращает внимание, что исчисление и исполнение (перечисление) налоговых обязательств (НДФЛ, страховых взносов, а также имущественных налогов), финансовое обеспечение которых предусмотрено в 2025 году соответствующими лимитами бюджетных обязательств (в части налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов, налоговых агентов) - получателей средств бюджета), соответствующими субсидиями (показателями плана финансово-хозяйственной деятельности) (в части бюджетных (автономных) учреждений), необходимо осуществить в 2025 году с обязательным предоставлением Уведомлений, а также дополнительно в части имущественных налогов - Заявлений о зачете.
Представление Заявлений о зачете необходимо обеспечить при условии наличия на дату их подачи положительного сальдо ЕНС в сумме не менее суммы, указанной в Заявлениях о зачете.
Принимая во внимание изложенное, получателям средств бюджетов, бюджетным и автономным учреждениям при принятии и (или) исполнении денежных обязательств по уплате (перечислению) налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, сборов необходимо представлять с учетом прилагаемых особенностей завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам:
1) Уведомления по страховым взносам:
за период с 1 ноября 2025 года по 30 ноября 2025 года - по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/02 и перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года¹;
¹ Получателями средств федерального бюджета, федеральными государственными бюджетными и автономными учреждениями. Предельные сроки перечисления налоговых обязательств получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), государственными бюджетными и автономными учреждениями субъектов Российской Федерации, муниципальными бюджетными и автономными учреждениями определяются с учетом особенностей завершения финансового года соответствующего бюджета.
за период с 1 декабря 2025 года по 31 декабря 2025 года - по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/03 и перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года¹;
2) Уведомления по НДФЛ:
за период с 1 декабря 2025 года по 22 декабря 2025 года - по сроку не позднее 25 декабря 2025 года с указанием в Уведомлении кода отчетного периода 34/03, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 26 декабря 2025 года¹;
за период с 23 декабря 2025 года по 31 декабря 2025 года - по сроку не позднее 29 декабря 2025 года с указанием в уведомлении кода отчетного периода 34/13, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 29 декабря 2025 года¹;
3) Уведомления по имущественным налогам:
за 2025 год - не позднее 5 декабря 2025 года с указанием в Уведомлении кода отчетного периода 34/04, с перечислением соответствующих платежей в качестве ЕНП не позднее 12 декабря 2025 года¹.
Рекомендации и особенности завершения финансового года в части платежей по налоговым обязательствам приведены в приложении к настоящему письму.
В целях обеспечения достоверности данных бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности бюджетных (автономных) учреждений, недопущения просроченной задолженности по налоговым обязательствам (своевременного принятия мер по урегулированию выявленной задолженности), формирования положительного сальдо ЕНС и соответственно уменьшения сроков по зачислению в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм налоговых платежей, сумм страховых взносов, произведенных в 2025 году (в декабре 2025 года), получателям средств бюджетов, бюджетным (автономным) учреждениям необходимо не позднее 15 декабря 2025 года провести сверку с ФНС России по налоговым обязательствам (далее - годовая сверка по налоговым обязательствам (ЕНП).
Рекомендации по осуществлению годовой сверки по налоговым обязательствам (ЕНП) с использованием Справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (агрегированные данные) (КНД 1120525) (далее - Справка о принадлежности сумм ЕНП) и Справки о наличии по состоянию на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (КНД 1160082) (далее - Справка о сальдо ЕНС), а также интернет-сервиса "Личный кабинета юридического лица" размещены на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации².
² http://www.minfin.gov.ru раздел "Деятельность", "Бюджет", "Учет, отчетность и статистика государственных финансов"/"Учет государственных финансов".
Обращаем внимание на изменения, внесенные в Справку о сальдо ЕНС в сравнении с ее предыдущей утратившей силу в 2025 году редакцией, в том числе в части дополнения:
приложением 2 "Информация о суммах формирования предстоящей обязанности и суммах, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности" - содержит информацию о предстоящих платежах в разрезе обязательств, сроков уплаты и документов-оснований (налоговая декларация, расчет, Уведомление и т.д.), данные о зачете сумм в счет исполнения обязанности по предстоящему платежу;
приложением 3 "Расчет суммы пени, учитываемой на едином налоговом счете" - содержит информацию о расчете суммы пени, начисленной с 1 января 2023 г. (входящее сальдо по пене, сумму начисленной (уплаченной, уменьшенной) пени, сумму приостановленной задолженности по пеням, непогашенный остаток по пене);
приложением 4 "Детализация сумм совокупной обязанности по налогам, авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам" - содержит данные о начисленных и уплаченных суммах за выбранный квартал;
возможности запроса выбранной необходимой информации и получения Справки о сальдо ЕНС в формате Excel.
При выявлении требующих дополнительных сверок отклонений между данными бюджетного учета (бухгалтерского учета бюджетных (автономных) учреждений) по начислению налоговых обязательств, перечислению платежей в качестве ЕНП, иных операций по налоговым обязательствам, и данными, отраженными в Справке о принадлежности сумм ЕНП, Справке о сальдо ЕНС, а также данными по операциям ЕНС, необходимо в срок до 19.12.2025 записаться в налоговый орган на личный прием (инструкция размещена на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации).
Н.А. Бегчин