Письмо
Вопрос. С 01.10.2024 согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. постановления Правительства РФ от 16.08.2024 № 1096 (далее – Постановление № 1137) в форме счета-фактуры изменен внешний вид строки «5а», а также уточнен порядок заполнения.
Будут ли выполнены требования НК РФ и Постановления № 1137, если в печатной форме счета-фактуры (а также при визуализации счета-фактуры, составленного в электронной форме) в строке «5а» после названия строки «Документ об отгрузке:» будет указано название, номер (при наличии) и дата документа об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав или названия, номера и даты соответствующих документов через «;» (точка с запятой) без дополнительного вывода слова «наименование»?
Например:
«Документ об отгрузке: Товарная накладная № 55 от 05.10.2024 (5а)»;
«Документ об отгрузке: Универсальный передаточный документ № 70 от 07.10.2024 (5а)»;
«Документ об отгрузке: Товарная накладная № 59 от 05.10.2024; Товарная накладная № 61 от 06.10.2024 (5а)».
Ответ. Управление налогообложения юридических лиц Федеральной налоговой службы рассмотрело обращение по вопросу о порядке заполнения строки 5а счета-фактуры и сообщает следующее.
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав.
В этой связи подпунктом «з (1)» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 16.08.2024 № 1096, вступившего в силу с 01.10.2024), предусмотрено указание в строке 5а счета-фактуры наименования, номера (при наличии) и даты документа об отгрузке товаров (работ, услуг), на основании которого выставлен этот счет-фактура. В случае выставления счета-фактуры на основании нескольких документов, подтверждающих поставку (отгрузку) товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке указываются наименования, номера (при наличии) и даты таких документов через разделительный знак ";" (точка с запятой).
Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что первичным учетным документом оформляется каждый факт хозяйственной жизни. На основании положений пункта 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ первичные учетные документы должны составляться по формам, утвержденным руководителем организации, и содержать все обязательные реквизиты, в частности, наименование документа, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.
Учитывая изложенное, при составлении счета-фактуры на бумажном носителе (а также при его визуализации, в случае составления счета-фактура в электронной форме) после названия строки 5а «Документ об отгрузке:» сразу следует указывать реквизиты первичного учетного документа (а именно, название документа об отгрузке товаров (работ, услуг), его номер и дату либо названия, номера и даты таких документов) без непосредственного включения в эту строку слова «наименование».
Таким образом, приведенный в указанном выше обращении пример заполнения строки 5а соответствует требованиям законодательства.
Начальник Управления налогообложения юридических лиц М.В. Бакчеева