Письмо
Управление налогообложения юридических лиц ФНС России рассмотрело интернет-обращение от 03.10.2024 по вопросу применения налоговой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 0 процентов с 01.01.2025 гостиницами, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и сообщает следующее.
С 01.01.2025 в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ в главы 21 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, гостиницы, применяющие УСН, становятся налогоплательщиками НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ в случае если доходы налогоплательщиков УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то с 01.01.2025 такие налогоплательщики освобождаются от обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет.
Таким образом, гостиницы, применяющие УСН, с доходом за 2024 год не более 60 млн рублей с 01.01.2025 НДС не исчисляют и не уплачивают в бюджет.
Согласно пункту 5 статьи 145 Кодекса если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год превысили 60 млн рублей, то с 01.01.2025 налогоплательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет.
При этом такой налогоплательщик УСН, утративший право на освобождение от уплаты НДС, вправе выбрать исчисление НДС по общеустановленным налоговым ставкам в размере 20%, 10% и 0%, либо по специальным налоговым ставкам в размере 5%, 7% и 0% по отдельным операциям, указанным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса (пункт 9 статьи 164 Кодекса).
В то же время на основании подпунктов 18 и 19 пункта 2 статьи 164 Кодекса налогообложение операций по реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, а также услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения осуществляется по налоговой ставке НДС в размере 0%.
С учетом вышеизложенного гостиницы, применяющие УСН, с 01.01.2025 вправе применить налоговую ставку НДС в размере 0% по услугам, указанным в подпунктах 18 и 19 пункта 2 статьи 164 Кодекса, в случае если такие налогоплательщики выбрали исчисление НДС с 01.01.2025 по общеустановленной налоговой ставке в размере 20%.
При этом если гостиницы, применяющие УСН, в налоговой декларации по НДС заявляют только операции по реализации вышеуказанных услуг, облагаемые по налоговой ставке НДС в размере 0%, то считается, что налогоплательщик УСН с 01.01.2025 выбрал применение общеустановленной налоговой ставки в размере 20%.
Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Минфин России. В этой связи по вопросам внесения изменений в законодательство о налогах и сборах рекомендуется обращаться в Минфин России.
Начальник Управления налогообложения юридических лиц М.В. Бакчеева