Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев в пределах своей компетенции обращения от 15.05.2025, поступившие письмами от 22.05.2025, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6.3 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, ФНС России с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности.
При этом ФНС России не наделена правом толкования норм законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, о налогах и сборах, а также нормативных правовых актов, направленных на обеспечение финансовой стабильности Российской Федерации в условиях внешнего санкционного давления.
Вместе с тем считаем возможным сообщить следующее.
1. По вопросам, связанным с валютным законодательством Российской Федерации
Отсутствие конкретных документов и информации, позволяющих оценить условия договорных обязательств между сторонами и связанных с ними иных обстоятельств, не позволяет дать однозначные ответы на поставленные в обращении вопросы, в том числе из обращения не представляется возможным определить, в какой валюте выписан вексель, имеет ли он оговорки платежа, в какой валюте предполагается проводить расчеты, между какими хозяйствующими субъектами, резидентами или резидентом и нерезидентом, осуществляются расчеты.
Окончательный вывод о соответствии планируемых операций требованиям валютного законодательства Российской Федерации может быть сделан только после изучения первичных документов в ходе мероприятий валютного контроля.
1.1. В части расчетов с использованием векселя, осуществляемых за работы, услуги между резидентами, сообщаем следующее.
Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 3 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ¹ к внутренним ценным бумагам относятся эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, а также иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.
¹ Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
Ценные бумаги, не относящиеся в соответствии с Законом N 173-ФЗ к внутренним ценным бумагам, являются внешними ценными бумагами, которые, в свою очередь, признаются валютными ценностями (пункт 4 и пункт 5 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ).
В соответствии с подпунктом "а" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона N 173-ФЗ приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа являются валютными операциями.
Положениями части статьи 9 Закона N 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением случаев, указанных в части 1 указанной статьи Закона N 173-ФЗ.
Использование в расчетах за выполненные работы, оказанные услуги между резидентами векселя, оплата по которому осуществляется в российских рублях, не противоречит валютному законодательству Российской Федерации.
1.2. В части расчетов с использованием векселя, осуществляемых между резидентом и нерезидентом за работы, услуги по внешнеторговым контрактам, сообщаем следующее.
Исполнение юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами заключенных с нерезидентом внешнеторговых контрактов с использованием векселя как в иностранной валюте, так и в валюте Российской Федерации не противоречит действующему законодательству Российской Федерации².
² Указ Президента Российской Федерации от 08.08.2022 N 529 "О временном порядке исполнения обязательств по договорам банковского счета (вклада), выраженных в иностранной валюте, и обязательств по облигациям, выпущенным иностранными организациями".
Вместе с тем необходимо учитывать нормативные правовые акты, направленные на обеспечение финансовой стабильности Российской Федерации в условиях внешнего санкционного давления (Указы Президента Российской Федерации), которыми, в частности, установлен особый порядок осуществления сделок (операций), влекущих возникновение права собственности на ценные бумаги, осуществляемых (исполняемых) резидентами с лицами иностранных государств, совершающих недружественные действия³.
³ Перечень иностранных государств и территорий, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц, установлен Распоряжением Правительства Российской Федерации от 05.03.2022 N 430-р.
Дополнительно сообщаем, что Банком России подготовлен навигатор по ограничительным мерам экономического характера⁴, помогающий сориентироваться в ограничениях, которые необходимо учитывать при совершении и исполнении сделок (операций).
⁴ https://cbr.ru/support_measures/nav_om/.
2. По вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса, пунктом 3 статьи 346.53 Кодекса при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Одновременно сообщаем, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется с 01.01.2021 в связи с принятием Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".
Настоящее разъяснение (письмо) не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования валютных и налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует резидентам (нерезидентам) руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и валютного законодательства Российской Федерации в понимании, отличном от положений настоящего письма.
Начальник Управления международного сотрудничества и валютного контроля Е.Ю. Балта