Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Акционерного коммерческого банка (Публичное акционерное общество) (далее - ПАО АКБ, Банк) от 19.09.2023 по вопросу привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
Из обращения следует, что Банком в установленные Кодексом сроки (04.09.2023 и 05.09.2023) в налоговые органы направлены электронные сообщения об открытии/закрытии счетов в порядке, установленном Положением Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) от 07.09.2007 N 311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита)" (далее - Положение N 311-П), которые не принимались налоговыми органами по причинам "Несоответствие версии формата" и "Недопустимое значение реквизита".
Причиной непринятия сообщений послужил технический сбой, вызванный переходом на новый формат электронных сообщений.
Банк указывает, что в соответствии с пунктами 1.4 и 1.5 Положения N 311-П Банком направляется всего один транспортный файл, в котором содержатся все электронные сообщения за день. При этом Банк оперативно (в течение 5 рабочих дней) устранял возникающие ошибки и направлял исправленные электронные сообщения.
Кроме того, Банк отмечает, что в связи с повышением Банком России в августе 2023 года ключевой ставки ПАО АКБ также повысило ставки по депозитам для физических лиц, что послужило основанием для роста клиентских обращений.
В связи с изложенным Банк просит рассмотреть вопрос о наличии обстоятельств, исключающих ответственность Банка в совершении налогового правонарушения, предусмотренную пунктом 2 статьи 132 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 132 Кодекса несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей.
В пункте 1 статьи 111 Кодекса перечислены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. При этом данный перечень не является исчерпывающим.
Как указано в письме ФНС России от 16.03.2022 N КВ-4-14/3169@, с учетом создавшихся экономических условий (повышение Банком России ключевой ставки и масштабное увеличение количества операций по открытию/закрытию счетов физических лиц) ФНС России полагает возможным налоговым органам при рассмотрении вопроса о привлечении банка к ответственности на основании пункта 2 статьи 132 Кодекса в случае незначительного (1 - 2 дня) нарушения срока исполнения Банком обязанностей в отношении физических лиц, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 86 Кодекса, принимать во внимание обстоятельства, исключающие вину Банка в рассматриваемой ситуации.
Федеральная налоговая служба отмечает, что Положением N 311-П установлен сложный порядок направления банком электронных сообщений в налоговый орган (из формированных электронных сообщений банк формирует транспортные файлы, которые направляются в территориальное учреждение Банка России и после их проверки далее передаются в Департамент информационных технологий Банка России, который направляет их в уполномоченный налоговый орган для последующей доставки в налоговый орган по месту нахождения банка), требующий определенных временных затрат на каждом этапе передачи информации, что не позволило Банку своевременно получить квитанцию налогового органа о непринятии электронного сообщения и вовремя направить информацию повторно.
Однако Банком в кратчайшие сроки после получения квитанций были приняты меры для исправления ошибок, из-за которых первичное электронное сообщение не могло быть принято налоговыми органами.
При рассмотрении материалов о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при рассмотрении жалоб Банка за несвоевременное представление в сентябре 2023 года электронных сообщений об открытии/закрытии счетов, вкладов (депозитов), об изменении реквизитов счетов, вкладов (депозитов) следует учитывать, что незначительность нарушения срока представления Банком электронных сообщений не препятствовала налоговым органам использовать полученную информацию при проведении мероприятий налогового контроля; в действиях Банка отсутствовала направленность на неисполнение возложенной пунктом 1.1 статьи 86 Кодекса обязанности по предоставлению таких сведений (отсутствие умысла).
Федеральная налоговая служба сообщает, что аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 01.06.2018 N СА-4-9/10609@, направленном по системе налоговых органов Российской Федерации.
Кроме того, Федеральная налоговая служба отмечает, что согласно представленной Межрегиональной инспекцией ФНС России информации Банк находится на налоговом мониторинге, имеет высокий уровень информационного раскрытия в части предоставления оперативной информации по запросам налоговых органов, является активным участником пилотных проектов ФНС России, в том числе по интеграции информационных систем налогоплательщика с АИС "Налог-3", формированию справочников СПВДОК и т.д.
Таким образом, налоговым органам следует учитывать все вышеизложенные обстоятельства при рассмотрении материалов о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренной пунктом 2 статьи 132 Кодекса.
Федеральная налоговая служба поручает Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов, получивших в сентябре 2023 года электронные сообщения от ПАО АКБ с нарушением срока, установленного пунктом 1.1 статьи 86 Кодекса.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Ю.В. Шепелева