Письмо
Федеральная налоговая служба по результатам проведенного 12.09.2024 совместного вебинара ФНС России и Федеральной службы по контролю за алкогольным и табачным рынком (Росалкогольтабакконтроля) направляет для использования в работе ответы на вопросы, поступившие в ходе вебинара от субъектов предпринимательской деятельности Луганской Народной Республики, Донецкой Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, осуществляющих оборот спиртосодержащей продукции.
Приложение в электронном виде на 8 листах.
Т.Н. Шиналиев
Приложение
Ответы на вопросы, поступившие от субъектов
предпринимательской деятельности Луганской
Народной Республики, Донецкой Народной Республики,
Запорожской и Херсонской областей,
осуществляющих оборот спиртосодержащей продукции,
в ходе совместного вебинара ФНС России и Федеральной службы
по контролю за алкогольным и табачным рынком
(Росалкогольтабакконтроля)
1. Вопрос: Если нет продаж в розницу, кассовый аппарат устанавливать не нужно? (ЛНР)
В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее - ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
Пунктом 9 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ установлено, что ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.
Согласно пункту 1 статьи 7.2 Федерального закона N 54-ФЗ на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими расчетов применять ККТ в соответствии с требованиями Федерального закона N 54-ФЗ наступает с 01.02.2025.
Постановлением Правительства РФ от 17.08.2024 N 1104 "О продлении срока начала применения контрольно-кассовой техники отдельными категориями организаций и индивидуальных предпринимателей на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области" установлены следующие сроки начала применения ККТ:
- с 1 марта 2025 года для организаций, применяющих УСН или ЕСХН и имеющих работников, с которыми заключены трудовые договоры;
- с 1 мая 2025 года для ИП с работниками, с которыми заключены трудовые договоры;
- с 1 июня 2025 года для ИП на общей системе налогообложения и не имеющих работников;
- с 1 июля 2025 года для ИП, применяющих УСН и не имеющих работников;
- с 1 августа 2025 года для ИП на ЕСХН или ПСН и не имеющих работников.
Вместе с этим обращаем внимание на необходимость досрочной регистрации ККТ в целях исключения следующих рисков:
- повышенный спрос на приобретение наиболее востребованных моделей ККТ;
- увеличение срока поставки, а также стоимости ККТ и комплектующих;
- отсутствие времени на интеграцию и тестирование товароучетной системы с ККТ, что может привести к остановке предпринимательской деятельности;
- отсутствие необходимого времени на обучение персонала работе с ККТ и, при необходимости, товароучетной системой;
- отсутствие времени на исправление возможных ошибок, допущенных при регистрации ККТ (ошибки в заявлении на регистрацию, неверная настройка ККТ, возможная неисправность оборудования и т.д.).
2. Вопрос: В случае если объем ввезенного этилового спирта меньше указанного в первичном извещении об уплате авансового платежа акциза, а также в случае отсутствия ввоза этилового спирта в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза излишне уплаченная сумма акциза подлежит учету при формировании сальдо единого налогового счета в соответствии со статьей 11.3 НК РФ. Как правильно заполнять разделы 1, 2 и Приложение N 5 Декларации по акцизу в случае уплаты авансовых платежей и если по итогам сумма акциза к уменьшению?
В случае если закупка спирта не состоялась либо спирт был закуплен в меньшем объеме, то налогоплательщику следует представить уточненную налоговую декларацию по акцизам за период уплаты авансового платежа акциза соответственно с обнулением или уменьшением графы 2 подраздела 2.4.1 раздела 2 и строки 070 Приложения N 5 (если она была заполнена) по соответствующему извещению, а также строки 040 раздела 1 по коду срока уплаты 01, отражаемому по строке 030 налоговой декларации по акцизам.
При этом в случаях необходимости замены поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового спирта пункт 20 статьи 204 НК РФ предусматривает аннулирование налогоплательщиком - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции первичного извещения и представление в налоговый орган нового извещения об уплате (об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.
4. Вопрос: Порядок заполнения стр. 310 Приложения N 5 Декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию в части использования в отчетном периоде 2024 года организацией, осуществляющей производство парфюмерно-косметической продукции, остатков спирта этилового, полученного по извещению об уплате авансового платежа акциза в 2023 году, а именно по какой ставке указывать использованный спирт - по 643 руб. или по 613 руб. за литр?
Необходимо отметить, что главой 22 "Акцизы" НК РФ предусмотрены особенности налогообложения акцизом в зависимости от того, какую парфюмерно-косметическую продукцию производит организация.
Если производится парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке или в малой емкости, то такая продукция не признается подакцизной спиртосодержащей продукцией в силу ограничения, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ. Соответственно, такая организация имеет основания для получения свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции.
Наличие у организации такого свидетельства дает право приобретать спирт по ставке 0 рублей за 1 литр.
При этом покупатель спирта - лицо, имеющее свидетельство, начисляет акциз при покупке этилового спирта по общеустановленной ставке акциза (в 2024 г. - 643 рубля за 1 литр) и принимает его к вычету при использовании спирта для производства продукции, указанной в свидетельстве, и при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих такое использование (пункт 11 статьи 200 и пункт 11 статьи 201 НК РФ). Таким образом, в случае использования спирта до предельного срока представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период сумма акциза, исчисленная по операции получения спирта, и сумма налогового вычета будут рассчитаны по одной ставке, соответственно, исчисленная сумма акциза в полном объеме будет принята к вычету.
В случае если производимая парфюмерно-косметическая продукция является подакцизной, т.е. производится продукция не в металлической аэрозольной упаковке и емкостью более 100 мл, то порядок исчисления и уплаты акциза у такого плательщика аналогичен порядку, предусмотренному для производителей алкогольной продукции, т.е. организация обязана уплатить авансовый платеж акциза либо вправе получить освобождение от его уплаты при представлении в налоговый орган банковской гарантии.
Если организация уплачивает авансовый платеж акциза, то заполняется Приложение N 5 к форме налоговой декларации по акцизам в том же порядке, что и производителями алкогольной продукции.
5. Вопрос: Порядок заполнения стр. 340 Приложения N 5 Декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию организацией, осуществляющей производство парфюмерно-косметической продукции. Согласно Методическим рекомендациям Порядка заполнения Декларации данную строку заполняют производители алкогольной продукции (производители спиртосодержащей продукции не указаны).
Данная строка должна заполняться только производителями алкогольной продукции, использующими в качестве сырья для ее производства дистилляты (виноградный, коньячный, висковый и др.) Заполнение данной строки производителями алкогольной продукции не из дистиллятов, а также производителями спиртосодержащей продукции не предусмотрено.
6. Вопрос: Как отражаются в Декларации по акцизам на этиловый спирт остатки не использованного в отчетном периоде спирта этилового, полученного организацией, имеющей Свидетельство?
Производители продукции, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, при приобретении этилового спирта для производства продукции, указанной в свидетельстве, не уплачивают авансовый платеж акциза и не заполняют Приложение N 5 к форме налоговой декларации по акцизам.
Для налогоплательщиков, имеющих свидетельства, установлен увеличенный срок представления налоговой декларации по акцизам (пункт 5 статьи 204 НК РФ).
Так, налогоплательщики, имеющие свидетельство, при совершении операций с этиловым спиртом, признаваемых объектом налогообложения, обязаны представлять декларацию по акцизам в срок не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом, в котором была совершена такая операция, т.е. не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором спирт был приобретен.
Налогоплательщики имеют право в любой день, следующий за отчетным налоговым периодом, представить налоговую декларацию по акцизам, отражающую как совершенную в этом налоговом периоде операцию по получению этилового спирта организацией, имеющей Свидетельство, так и документально подтвержденные налоговые вычеты по суммам акциза, исчисленным по данной операции.
Таким образом, если этиловый спирт был использован в более поздние налоговые периоды по сравнению с периодом его приобретения, но до наступления срока представления налоговой декларации по акцизам, налогоплательщики вправе отразить налоговый вычет в налоговой декларации по акцизам, представляемой за тот налоговый период, в котором этиловый спирт был приобретен (соответственно, сумма акциза, исчисленная по операции получения спирта, в полном объеме будет принята к вычету).
В налоговой декларации по акцизам такими плательщиками заполняется раздел 2 налоговой декларации:
- в подразделе 2.1 раздела 2 указываются объем приобретенного этилового спирта и исчисленная сумма акциза по коду операции 10020 или 10023 (признак ставки 4);
- в подразделе 2.3 раздела 2 (по коду операции 30011) указываются объем спирта и соответствующая ему сумма акциза, подлежащая налоговому вычету при производстве из спирта продукции, на которую получено свидетельство.
При этом такие плательщики остатки неиспользованного спирта по окончании налогового периода до наступления предельного срока для представления декларации за соответствующий период в декларации не отражают.
7. Вопрос: В соответствии с Указом Главы ДНР от 14.11.2022 N 24 "Об особенностях регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на территории Донецкой Народной Республики" (с изменениями и дополнениями) предоставлено право реализации на территории ДНР (до истечения срока годности) алкогольной продукции, маркированной в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики. Действие Указа распространяется на реализацию алкоголя до 31.12.2024. При этом возникают "спорные" ситуации в части возможности реализации или порядка (механизма) списания и уничтожения подобной продукции, а также возможности возврата уплаченных в соответствии с законодательством ДНР авансовых платежей акциза за приобретенный спирт, который использовался при производстве вышеуказанной алкогольной продукции.
Положениями главы 22 "Акцизы" НК РФ не предусмотрен возврат налогоплательщику уплаченного авансового платежа акциза по этиловому спирту, направленному на производство продукции, маркированной в соответствии с законодательством Донецкой Народной Республики, которая подлежит изъятию из оборота по окончании допустимого срока ее реализации.
8. Вопрос: Если до 01.01.2025 остались непроданные остатки по алкоголю на торговых точках и в общепите, как быть?
статьей 29 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" (далее - Федеральный закон N 171-ФЗ) установлены особенности применения отдельных положений Федерального закона N 171-ФЗ на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области (далее - Новые субъекты), в том числе в отношении учета в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - ЕГАИС) объемов розничной продажи алкогольной продукции.
Так, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 29 Федерального закона N 171-ФЗ организации, осуществляющие розничную продажу алкогольной продукции на территориях Новых субъектов и зарегистрированные по состоянию на 30.09.2022 на указанных территориях, до 01.01.2025 освобождены от обязанности передачи в ЕГАИС информации об объемах осуществляемой ими розничной продажи алкогольной продукции.
С 01.01.2025 у таких хозяйствующих субъектов возникает обязанность представления отчетности в ЕГАИС.
Таким образом, продукция, поставка которой производилась через механизм добавления "лица, не являющиеся участниками ЕГАИС" с указанием в поле кода страны - "777", и не реализованная до 01.01.2025, должна быть поставлена на баланс в ЕГАИС до указанной даты.
Механизм постановки на баланс такой продукции Росалкогольтабакконтролем до участников алкогольного рынка будет доведен в ближайшее время.
9. Вопрос: Как оформить перемещение алкогольной, маркированной продукции между торговыми точками в одной сети?
Согласно пункту 20 статьи 19 Федерального закона N 171-ФЗ действие лицензии на производство и оборот алкогольной продукции, выданной организации, распространяется на деятельность ее обособленных подразделений только при условии указания в лицензии мест их нахождения.
Под оборотом в соответствии с подпунктом 16 статьи 2 Федерального закона N 171-ФЗ понимаются закупка (в том числе импорт), поставки (в том числе экспорт), хранение, перевозки и розничная продажа, на которые распространяется действие Федерального закона N 171-ФЗ.
Таким образом, организация имеет право осуществлять перемещение алкогольной продукции по местам осуществления лицензируемого вида деятельности, указанным в лицензиях на розничную продажу алкогольной продукции, выданных указанной организации, и реализовывать алкогольную продукцию.
Для перемещения алкогольной продукции между указанными в лицензии (лицензиях) местами осуществления лицензируемого вида деятельности юридического лица необходимо оформление документов, предусмотренных статьей 10.2 Федерального закона N 171-ФЗ, а также фиксация в ЕГАИС информации о таких перемещениях посредством заявки по форме и в порядке, определенным пунктами 6.1, 6.2 приложения к приказу Росалкогольрегулирования от 17.12.2020 N 397 (далее - Приказ N 397), с последующим подтверждением получения продукции по форме и в порядке, предусмотренным пунктами 11.1, 11.2 приложения к Приказу N 397.
10. Вопрос: Подлежат ли регистрации в системе ЕГАИС индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию пива и пивных напитков?
Программно-аппаратные средства индивидуальных предпринимателей, осуществляющих закупку пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи в целях последующей розничной продажи такой продукции, должны обеспечивать прием и передачу в ЕГАИС информации об обороте такой продукции (абзац семнадцатый пункта 2 статьи 8 Федерального закона N 171-ФЗ).
Согласно пункту 6 статьи 29 Федерального закона N 171-ФЗ вышеуказанные положения статьи 8 Федерального закона N 171-ФЗ в отношении закупки пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи в целях их последующей розничной продажи, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, не применялись на территориях Новых субъектов до 01.01.2024.
Таким образом, с 01.01.2024 индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи на территориях Новых субъектов, обязаны фиксировать в ЕГАИС информацию об объемах закупки указанной продукции.
При этом следует отметить, что пунктом 7 статьи 29 Федерального закона N 171-ФЗ предусмотрено освобождение до 01.01.2025 вышеуказанных индивидуальных предпринимателей от ответственности за нарушение установленного порядка учета объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и (или) нефиксацию в ЕГАИС информации о закупке пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи.
11. Вопрос: Необходимо ли отражать в ЕГАИС розничную продажу алкогольной продукции в организациях общественного питания?
Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 29 Федерального закона N 171-ФЗ с 01.01.2025 у хозяйствующих субъектов, осуществляющих розничную продажу алкогольной продукции на территориях Новых субъектов, возникает обязанность предоставления информации в ЕГАИС об объеме розничной продажи такой продукции.
При этом под понятие "розничная продажа алкогольной продукции" подпадает в том числе и розничная продажа алкогольной продукции при оказании услуг общественного питания.
Таким образом, с 01.01.2025 у организаций общественного питания, осуществляющих деятельность на территории Новых субъектов, возникает обязанность передавать в ЕГАИС данные об объеме розничной продажи алкогольной продукции при оказании ими услуг общественного питания.
12. Вопрос: Какая электронная подпись используется для работы с ЕГАИС?
Росалкогольтабакконтроль при осуществлении государственных услуг принимает документы, подписанные усиленной квалифицированной электронной подписью (далее - КЭП), выданной ФНС России на имя руководителя юридического лица или на физическое лицо (использующее машиночитаемую доверенность) - любым удостоверяющим центром, аккредитованным Министерством цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, которая соответствует требованиям Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи". Уникальная КЭП должна быть установлена на каждом обособленном подразделении организации.
Требования к программно-аппаратным средствам организации для подключения к ЕГАИС размещены в подразделе "Ведение Единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" раздела "Алкоголь" официального сайта Росалколгольтабакконтроля.
13. Вопрос: Какими техническими средствами должна обладать организация для возможности подключения к ЕГАИС?
Требования к программно-аппаратным средствам организации для подключения к ЕГАИС размещены в подразделе "Ведение Единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" раздела "Алкоголь" официального сайта Росалколгольтабакконтроля.
14. Вопрос: В процессе хранения алкоголя была повреждена акцизная марка, в результате чего она не сканируется, что делать с таким товаром?
В соответствии с положениями статьи 12 Федерального закона N 171-ФЗ федеральная специальная марка является документом, удостоверяющим законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, производимой на территории Российской Федерации или ввозимой в Российскую Федерацию, в том числе из государств - членов Евразийского экономического союза, а также является носителем информации ЕГАИС и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в ЕГАИС.
Оборот алкогольной продукции без маркировки, в соответствии со статьей 12 Федерального закона N 171-ФЗ, запрещен (пункт 1 статьи 26 Федерального закона N 171-ФЗ).
Таким образом, алкогольная продукция с нарушением требований к ее маркировке подлежит изъятию из оборота.
15. Вопрос: Какие технические требования предъявляются к ПО и ККТ для работы с ЕГАИС?
Требования к моделям кассовых аппаратов и их программному обеспечению Росалкогольтабакконтроль не предъявляет.
Вместе с тем сообщаем, что технологические разъемы кассы должны обеспечивать возможность подключения сканера для чтения штрихкодов PDF-417 и Datamatrix. Сканер должен использоваться при работе кассира в режиме, когда раскладка клавиатуры кассы переключена на английский язык. Сканер должен быть настроен на сканирование только кодов EAN-8, 12, 13, 14 и PDF-417, Datamatrix.
Одновременно отмечаем, что позиция ФНС России по вопросам применения налоговых вычетов по акцизам при изменении ставок акциза и отражения сумм налоговых вычетов в налоговой декларации по акцизам будет доведена дополнительно после ее согласования с Минфином России.