Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев вопрос об отказе от применения освобождений от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренных подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 данной статьи Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Статьей 163 Кодекса для целей исчисления налога на добавленную стоимость налоговый период установлен как квартал.
Согласно пункту 2 статьи 6.1 Кодекса течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия) которым определено его начало. При этом пунктом 8 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.
Учитывая изложенное, если налогоплательщик, осуществляющий операции, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпунктов 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, решил воспользоваться правом об отказе от освобождения с 01.01.2010, то соответствующее заявление должно быть представлено в налоговый орган на основании статьи 6.1 Кодекса до 24 часов 11 января 2010 г. (поскольку 11 января 2010 г. в соответствии со статьей 112 Трудового кодекса Российской Федерации является первым рабочим днем после выходных и нерабочих праздничных дней в 2010 г.).
Из запроса следует, что налогоплательщиком заявление на отказ от освобождения от налогообложения услуг, предусмотренных подпунктами 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса, представлено одновременно с представлением декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2010 года.
В связи с изложенным и учитывая, что заявление об отказе от освобождения от налогообложения услуг, предусмотренных подпунктами 29 и 30 статьи 149 Кодекса, представлено одновременно с налоговой декларацией за 1 квартал 2010 г., то в независимости от принятой этим налогоплательщиком учетной политики, в которой он предусмотрел отказ от вышеназванного освобождения с 01.01.2010, указанный налогоплательщик вправе не применять освобождения, предусмотренные подпунктами 29 и 30 статьи 149 Кодекса с:
- 1 апреля (т.е. со II квартала), если заявление об отказе представлено 1 апреля 2010 г.;
- 1 июля (т.е. с III квартала), если заявление об отказе представлено в период со 2 по 20 апреля.
Поскольку, как следует из запроса, налогоплательщик в первом квартале 2010 года оказывал услуги, поименованные в подпунктах 29 и 30 статьи 149 Кодекса с налогом на добавленную стоимость, то сумма налога, предъявленная покупателям при их оказании, на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса, подлежит уплате в бюджет. При этом на основании пункта 2 статьи 170 и пункта 5 статьи 173 Кодекса право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) у налогоплательщика отсутствует.
Позиция, изложенная в настоящем письме, согласована с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 16.08.2010 N 03-07-15/110).
Действительный государственный советник РФ 2-го класса С.Н. Шульгин