Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при выполнении геологоразведочных работ, в том числе работ по бурению, в отношении поисковых и разведочных скважин в случае признания этих скважин непродуктивными и ликвидированными без ввода их в эксплуатацию, сообщает следующее.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) в отношении:
— товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
— товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов — фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, согласно указанным выше нормам Кодекса для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение следующих условий:
— принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;
— наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков налога на добавленную стоимость товарам (работам, услугам), имущественным правам.
— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком налога на добавленную стоимость для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения этим налогом.
Согласно Временному положению об этапах и стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ, утвержденному Приказом МПР России от 07.02.2001 № 126, работы по бурению поисковых скважин на новых месторождениях или поисково-оценочных, разведочных на открытых месторождениях (залежах) являются геологоразведочными работами.
Поскольку указанные работы приобретаются налогоплательщиком с целью получения геологической информации, необходимой для освоения отведенного участка недр и добычи на нем нефти, реализация которой подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость, то сумма налога, предъявленная налогоплательщику по выполненным геологоразведочным работам подлежит вычету в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда после завершения геологоразведочных работ не создается имущества (объекта основных средств), так как указанные выше скважины признаются непродуктивными и подлежат ликвидации.
В том случае, если бурение указанных выше скважин (признанных непродуктивными и ликвидированных в установленном порядке без ввода их в эксплуатацию), производилось собственными силами для собственного потребления, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), использованным при бурении скважин, стоимость которых на основании пункта 2 статьи 159 Кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса, восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 18.12.2009 № 03−07−15/167).
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Н. Шульгин