Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ОАО (далее - Организация) от 21.08.2024 по вопросу применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций (далее - налоговый вычет, ИНВ), сообщает следующее.
В своем обращении Организация просит разъяснить, применимы ли положения подпункта 9 пункта 2 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к перечислению налогоплательщиком целевых денежных средств на финансирование деятельности учреждения образования, учредителем которого является сам налогоплательщик.
По существу обращения ФНС России сообщает следующее.
Согласно положениям статьи 286.1 НК РФ применять налоговый вычет могут налогоплательщики регионов, в которых законом субъекта Российской Федерации установлено такое право.
Подпунктом 9 пункта 2 статьи 286.1 НК РФ предусмотрено включение в состав ИНВ не более 100 процентов суммы расходов в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного образовательным организациям, реализующим основные образовательные программы, имеющие государственную аккредитацию.
В соответствии с пунктом 4 статьи 286.1 НК РФ налоговый вычет в виде вышеуказанных расходов применяется при условии, что организация (ее обособленные подразделения) и образовательная организация, которой безвозмездно передано имущество, находятся на территории того субъекта Российской Федерации, который предоставил право на применение указанного вычета.
Также на основании подпунктов 24 - 26 пункта 6 статьи 286.1 НК РФ помимо установления права на применение налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 9 пункта 2 статьи 286.1 НК РФ, законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться предельные суммы расходов в виде стоимости имущества и (или) виды имущества, безвозмездно переданного образовательным организациям, указанным в подпункте 9 пункта 2 статьи 286.1 НК РФ, а также перечень основных образовательных программ, реализуемых образовательными организациями, указанными в подпункте 9 пункта 2 статьи 286.1 НК РФ.
Статья 286.1 НК РФ не устанавливает ограничений на применение налогового вычета по указанному выше основанию налогоплательщиком, который является учредителем образовательной организации, в которую безвозмездно передается имущество (денежные средства).
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, Организация вправе применить налоговый вычет по расходам, указанным в подпункте 9 пункта 2 статьи 286.1 НК РФ, в случае, когда учредителем образовательной организации является сам налогоплательщик, при соблюдении положений, установленных статьей 286.1 НК РФ, и регионального законодательства в части налогового вычета.
Одновременно сообщаем, что поскольку налоговый вычет вводится законом субъекта Российской Федерации, то считаем целесообразным получить позицию финансовых органов субъекта Российской Федерации.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин