Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с письмом от 24.07.2024 по вопросу исчисления ООО (далее - Общество, налогоплательщик) налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в отношении добытого известняка, который доводится Обществом до ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", сообщает следующее.
Как следует из представленных материалов, Общество имеет лицензию на добычу известняков месторождения в 5,5 км к северо-западу от города на территории городского округа на срок с 30.11.2006 по 31.12.2037 годы.
18.07.2024 Обществу вручен Акт камеральной налоговой проверки от 09.07.2024 по НДПИ за февраль 2024 года с суммой НДПИ к доплате.
Из акта следует, что налогоплательщиком неверно исчислена сумма НДПИ в связи с неправомерным применением величины НБК, предусмотренной пунктом 13 статьи 343 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при исчислении налога в отношении щебня.
По мнению налогового органа, поскольку согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса известняк является самостоятельным видом полезного ископаемого, щебень, получаемый из известняка и соответствующий требованиям ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия", не является в целях НДПИ видом полезного ископаемого - щебень. Для налогоплательщика видом добытого полезного ископаемого является известняк, соответственно, при исчислении НДПИ основание для применения величины НБК отсутствует.
ФНС России отмечает следующее.
Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ) к видам добытого полезного ископаемого отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности:
- известняк;
- камень строительный;
- щебень.
Пунктом 13 статьи 343 Кодекса установлено, что сумма НДПИ, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину НБК, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5. В случае превышения исчисленной за налоговый период суммы налога над значением величины НБК, рассчитанной за этот же налоговый период, сумма налога принимается равной величине НБК.
ФНС России отмечает, что положениями статей 337 и 343 Кодекса не определено минеральное сырье, направляемое на получение щебня, в целях признания щебня отдельным видом добытого ископаемого.
В этой связи при добыче известняка и доведении его до требований ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" видом добытого полезного ископаемого признается щебень, соответственно, применение величины НБК при расчете НДПИ является правомерным.
Следует также отметить, что ранее Арбитражным судом области рассматривался вопрос о квалификации добываемых Обществом в рамках лицензии полезных ископаемых (например, дело в пользу налогового органа). Судом было установлено, что запасы известняков утверждены для производства щебня, строительной извести и известняковой муки. Качество добываемых известняков удовлетворяет в том числе ГОСТ 8267-95 на щебень. Дробление известняка до щебня входит в единую технологическую схему разработки месторождения. Щебень, полученный в результате дробления, признан добытым полезным ископаемым и объектом налогообложения НДПИ.
Учитывая вышеизложенное, позиция налогового органа, изложенная в Акте налоговой проверки от 09.07.2024 налоговой декларации по НДПИ за февраль 2024 года в отношении Общества, ФНС России не поддерживается.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин