Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) комиссии, уплачиваемой иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме, сообщает следующее.
Как следует из интернет-обращения, российская организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) в отношении услуг по временному размещению и проживанию физических лиц (посетителей). Указанная организация приобретает электронные услуги (услуги по онлайн-бронированию) у иностранной организации с уплатой комиссии в качестве вознаграждения за такие услуги.
С января 2017 года иностранная организация обязывает российскую организацию самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДС в размере 18 процентов от уплачиваемой комиссии за оказываемые электронные услуги.
С 1 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 244-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Указанным федеральным законом внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающие механизм обложения НДС услуг, оказываемых в электронной форме иностранными организациями через сеть Интернет.
Вышеуказанный Федеральный закон был принят в целях унификации законодательства о налогах и сборах Российской Федерации с международными правилами налогообложения, в связи с чем на территории Российской Федерации введен аналогичный механизм налогообложения НДС электронных услуг и направлен на обеспечение равных условий ведения российскими и иностранными продавцами деятельности с использованием сети Интернет при оказании ими услуг в электронной форме российским покупателям.
В соответствии с абзацем 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) место реализации электронных услуг в целях налогообложения НДС определяется по месту осуществления деятельности покупателя.
В случае если покупателем электронных услуг у иностранной организации является российская организация, то место осуществления деятельности покупателя, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, определяется на основе государственной регистрации такой организации.
Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к услугам в электронной форме относятся в том числе услуги по предоставлению через сеть Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями.
Таким образом, в случае если организация зарегистрирована в Российской Федерации и приобретает у иностранной организации услуги по онлайн-бронированию, то местом реализации таких услуг признается Российская Федерация. Следовательно, такие электронные услуги облагаются НДС на территории Российской Федерации.
При этом следует учитывать, что на основании пункта 9 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в российских налоговых органах, исчисление и уплата налога производятся указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов.
При этом согласно пункту 5 статьи 346.11 Кодекса организация, применяющая УСН, не освобождается от исполнения обязанности налогового агента.
С учетом изложенного российская организация, приобретающая у иностранной организации электронные услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС в качестве налогового агента.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С. Сатин