Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с обращением сообщает следующее.
Из запроса следует, что налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - налог на дополнительный доход) в результате добычи углеводородного сырья из недр извлекается попутный газ (далее также - ПНГ), часть которого реализуется лицам, не являющимся взаимозависимыми с налогоплательщиками. Другая часть попутного газа используется для получения сухого отбензиненного газа (далее - СОГ, сухой газ), который также реализуется налогоплательщиками лицам, не являющимся взаимозависимыми с ними.
В силу пункта 2 статьи 333.46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налогоплательщиком расчетной выручки при исчислении налога на дополнительный доход используется показатель Цпнг, который может определяться как средневзвешенное значение фактических цен реализации ПНГ.
При этом пунктом 2 статьи 333.46 Кодекса прямо не закреплена возможность налогоплательщиков при определении средневзвешенного значения цены реализации попутного газа учитывать цену реализации сухого газа, полученного из ПНГ, добытого на участке недр.
Предметом запроса является вопрос учета при определении показателя Цпнг цен реализации СОГ.
Позиция ФНС России по данному вопросу заключается в следующем.
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.45 Кодекса дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр в целях главы 25.4 Кодекса признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном указанной главой, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном названной главой.
Согласно статье 333.46 Кодекса для целей исчисления налога расчетной выручкой от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за налоговый (отчетный) период признается сумма величин расчетной выручки от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, за каждый календарный месяц налогового (отчетного) периода.
Расчетная выручка за календарный месяц (Вр-месяц) определяется по формуле:
Вр-месяц = Цнефть x Vнк x Р x Кн + Цгаз x Vгаз + 0,95 x Цпнг x Vпнг,
где Цпнг - цена ПНГ, определяемая как средневзвешенное значение фактических цен реализации попутного газа налогоплательщиком лицам, не являющимся взаимозависимыми с ним, за календарный месяц, выраженная в рублях за тысячу кубических метров, уменьшенное на средневзвешенное значение затрат по транспортировке третьими лицами тысячи кубических метров такого газа до места перехода права собственности на него к покупателю (при условии, что указанные затраты не учтены в цене договора). В случае отсутствия фактов реализации попутного газа указанным лицам в качестве Цпнг используется величина Цгаз, определенная для такого календарного месяца.
Согласно национальному стандарту Российской Федерации "Переработка попутного нефтяного газа. Термины и определения" (ГОСТ Р 54973-2012) под переработкой попутного нефтяного газа понимается совокупность технологических процессов физического, физико-химического и химического преобразования всех компонентов попутного нефтяного газа или их части в целевые продукты.
Технологические процессы переработки ПНГ включают в себя: сепарацию, компримирование, осушку, в том числе абсорбционную и адсорбционную, а также отбензинивание и т.п. процессы. Следовательно, по мнению ФНС России, СОГ является продуктом переработки ПНГ.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, до внесения соответствующих изменений в главу 25.4 Кодекса налогоплательщики налога на дополнительный доход не вправе учитывать при определении показателя Цпнг стоимость реализации СОГ, поскольку последний является продуктом переработки ПНГ, в то время как положения Кодекса не предусматривают учет стоимости реализации продуктов переработки ПНГ при формировании показателя Цпнг.
Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо от 07.02.2023 N 03-06-05-01/9713).
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин