Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос от 19.09.2019 о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) инвестором и оператором Соглашения по реализации о разработке и добыче нефти на месторождении на условиях раздела продукции (далее - Соглашение) и сообщает следующее.
Как следует из запроса, организация, являющаяся одним из инвесторов и оператором по реализации Соглашения, планирует реализовать право на возмещение НДС в заявительном порядке на основании статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Организация не уплачивает НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций в соответствии со статьей 25 Кодекса. Вместе с тем в соответствии со статьей 16 Соглашения инвестор выплачивает налог на прибыль в размере 35% от стоимости прибыльной сырой нефти, причитающейся инвестору каждый календарный год, рассчитанной с использованием положений статьи 12 Соглашения и Приложения 2 к Соглашению.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют, в частности, налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, составляет не менее 2 миллиардов рублей.
Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2011 N 12105/10 поскольку Соглашением о разделе продукции не установлен порядок возмещения этого налога - специальная процедура компенсации инвестору НДС, уплаченного поставщикам, то действует порядок возмещения этого налога, установленный главой 21 Кодекса.
Подпункт 1 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса не содержит ограничений для применения заявительного порядка возмещения НДС налогоплательщиками, уплачивающими налог на прибыль организаций в соответствии с Соглашением. В этой связи организация может реализовать право на применение заявительного порядка возмещения НДС в случае, если сумма налога на прибыль, уплаченная ею за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, составляет более 2 миллиардов рублей.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин