Письмо
ФНС России рассмотрело обращение ЗАО по вопросу применения налоговых вычетов суммы акциза, предъявленной продавцами и уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, и сообщает следующее.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по произведенному им подакцизному товару, на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные этим налогоплательщиком на территории Российской Федерации при приобретении подакцизного товара, в дальнейшем использованного в качестве сырья.
Согласно порядку применения указанных налоговых вычетов, установленному в пункте 1 статьи 201 Кодекса, вычеты производятся при представлении в налоговый орган расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами - производителями подакцизного сырья его покупателю, использовавшему это сырье для производства подакцизного товара.
При этом положениями пунктов 1 и 2 статьи 198 Кодекса установлено, что налогоплательщик - продавец подакцизных товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму акциза, которая в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, выделяется отдельной строкой.
На основании статей 179 и 182 Кодекса акцизы уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию произведенного ими товара.
Учитывая изложенное, основанием для применения установленных пунктом 2 статьи 200 Кодекса налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной в цене приобретения подакцизного сырья (материалов), использованного (использованных) для производства других подакцизных товаров, являются предъявленные (выставленные) производителем подакцизного сырья покупателю вышеперечисленные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой акциза.
Что касается организации, использующей в качестве сырья для производства подакцизных товаров другой подакцизный товар, приобретенный у посредника (дилера), не являющегося непосредственным производителем этого товара, то данная организация права на применение налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 2 статьи 200 Кодекса, не имеет.
Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 25.11.2016 N 03-13-15/69723).
Государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С. Сатин