Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросу учета индивидуальными предпринимателями (далее - ИП), применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом в виде доходов, в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащей уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН (далее - Книга учета доходов и расходов), утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
В соответствии со статьей 346.24 Кодекса в редакции Федерального закона N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 389-ФЗ) форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В то же время с 01.01.2023 года индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Кодекса.
Раздел IV "Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период" (далее - Раздел IV) Книги учета доходов и расходов, утвержденная приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, не содержит показателя "страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 Кодекса".
В настоящее время приказ ФНС России, утверждающий форму и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов, направлен на государственную регистрацию в Министерство юстиции Российской Федерации.
В поименованном приказе ФНС России Книга учета доходов и расходов не предусматривает отражение расходов, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса, ввиду того, что такой раздел из нее исключен.
В этой связи, по мнению ФНС России, при заполнении Книги учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н, за расчетный период 2023 года налогоплательщики вправе не заполнять Раздел IV.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин