Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с введением дополнительного условия утраты индивидуальными предпринимателями (далее - ИП) права на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) сообщает следующее.
Федеральным законом от 29.10.2024 N 362-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 362-ФЗ) внесены изменения в подпункт 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым в случае, если за предшествующий календарный год доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2025.
При этом согласно абзацу 6 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, в случае, если налогоплательщик применяет в календарном году ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Учитывая изложенное, ИП, получившие в 2024 году доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН в размере более 60 млн. рублей, не вправе в 2025 году применять ПСН.
Пример 1:
ИП в 2024 году применяет ПСН и УСН.
5 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. На дату получения патента доходы налогоплательщика по ПСН и УСН не превысили 60 млн. рублей.
По итогам 2024 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН, превысили 60 млн. рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.
Пример 2:
ИП в 2024 году применял только УСН.
13 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. По итогам 2024 года доходы ИП превысили 60 млн. рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин