Письмо Федеральной налоговой службы от 20.07.2017 № СД-4-3/14156@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по отдельным вопросам, касающимся порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, утвержденной приказом ФНС России от 12.01.2016 N ММВ-7-3/1@ (далее - налоговая декларация; приказ ФНС России от 12.01.2016), сообщает следующее.

1. О заполнении Приложения N 7 к форме налоговой декларации.

Порядок заполнения налоговой декларации (далее - Порядок) утвержден вышеназванным приказом ФНС России от 12.01.2016 (приложение N 3 к приказу). В частности, порядок заполнения Приложения N 7 к форме налоговой декларации (далее - Приложение N 7) установлен в разделе XIII Порядка.

Согласно положениям пункта 13.1.12 Порядка, объем этилового спирта, фактически закупленный в налоговом периоде на основании извещения, отражается по строке 110 Приложения N 7 (указанная строка 110 не заполняется при представлении декларации за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором была осуществлена фактическая закупка этилового спирта).

В соответствии с положениями пункта 12.1 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 01.06.2016, обязательства, обеспеченные банковской гарантией, считаются исполненными в случае, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных указанной банковской гарантией, соответствует сумме авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании указанной банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

С учетом данной нормы Кодекса пунктом 13.1.13 Порядка предусмотрено отражение по строке 120 Приложения N 7 объема фактических потерь этилового спирта, допущенных на конец налогового периода в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. При этом, как однозначно следует из редакции данной нормы Порядка, потери этилового спирта отражаются по строке 120 Приложения N 7 нарастающим итогом.

По строке 130 Приложения N 7 отражается фактически закупленный объем спирта, определяемый (в соответствии с вышеизложенными положениями пункта 12.1 статьи 204 Кодекса) с учетом объема его фактических потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Соответственно этот объем фактически закупленного спирта определяется как разница между значением строки 110 (в Приложении N 7 к форме налоговой декларации, представленной за налоговый период, в котором осуществлена закупка этилового спирта) и значением строки 120 в Приложении N 7 к форме налоговой декларации, представленной за отчетный налоговый период.

Таким образом, если на конец налогового периода (например, июня), в котором была осуществлена фактическая закупка спирта (160 тыс. литров безводного этилового спирта), фактические потери этого спирта в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом, составили 0,305 литров безводного этилового спирта, то в Приложении N 7 к декларации за июнь отражается:

Соответственно, если в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором была осуществлена фактическая закупка спирта (т.е. в июле), фактические потери этого спирта (в пределах норм естественной убыли) составили 0,500 литров безводного этилового спирта, то в Приложении N 7 к декларации за июль отражается:

По строке 140 отражается сумма авансового платежа акциза, освобожденная от уплаты в связи с представлением банковской гарантии, приходящаяся на объем фактически закупленный спирта с учетом допущенных на конец налогового периода его фактических потерь (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти), определяемая исходя из объема этилового спирта, указанного в строке 130 Приложения N 7, и соответствующей ставки акциза, установленной в статье 193 Кодекса в отношении алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, для производства которой закуплен указанный спирт.

Превышение этой суммы над указанной по строке 180 Приложения N 7 суммой акциза, исчисленной по всему объему реализованной на конец налогового периода алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема спирта (с учетом допущенных на конец налогового периода его фактических потерь в пределах норм естественной убыли) отражается по строке 190 Приложения N 7 и является одним из показателей, определяющих уровень фактического исполнения налогоплательщиком обязательств, обеспеченных банковской гарантией.

Соответственно, если значение строки 190 определится в размере, равном нулю (т.е. обязательство по банковской гарантии, указанной в строке 050, исполнено в полном объеме), то в отношении данного извещения Приложение N 7 к форме налоговой декларации, представляемой за следующий налоговый период, не заполняется.

2. О заполнении строки 110 подраздела 3.1 "Сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в бюджет при закупке (передаче в структуре организации) спирта"

Согласно положениям пункта 6.1.1 Порядка, подраздел 3.1 заполняется отдельно в отношении каждого вида алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции и (в совокупности) вида спирта, закупаемого для ее производства. При этом код вида подакцизной продукции отражается по строке 010, а код вида спирта, закупаемого для производства подакцизной продукции (код вида которой указан в строке 010) - по строке 020.

В пункте 6.1.13 Порядка указано: "По строке 110 отражается общий объем спирта (указанного в строке 020), закупленный на основании извещений об уплате авансового платежа акциза, не списанный на производство подакцизной продукции (код вида которой указан в строке 010) на конец налогового периода".

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным, по строке 110 подраздела 3.1 отражается общий объем спирта (код вида которого указан в строке 020 данного подраздела), закупленный на основании извещений об уплате авансового платежа акциза для производства подакцизной продукции (код вида которой указан в строке 010 данного подраздела), и не использованный (не списанный) на конец налогового периода (за который представляется декларация) для производства этой продукции.

В соответствии с положениями данной нормы Порядка значение строки 110 равно сумме значений строки 030 ("Общий объем ранее закупленного спирта, не использованный на начало налогового периода для производства подакцизной продукции") и строки 050 ("Общий объем спирта, фактически закупленный в налоговом периоде"), уменьшенной на значения строки 070 ("Общий объем закупленного на спирта, списанный в налоговом периоде на производство подакцизной продукции") и строки 090 ("Общий объем безвозвратных потерь закупленного спирта, в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти").

Определенное в указанном порядке значение строки 110 подраздела 3.1 корреспондирует (применительно к соответствующим кодам вида подакцизной продукции и спирта в совокупности) значению строки 030 подраздела 3.1 декларации, представляемой за следующий налоговый период.

Другими словами, указанный по строке 110 подраздела 3.1 объем закупленного спирта, не использованный на конец налогового периода (за который представляется декларация) для производства алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, отражается в подразделе 3.1 декларации, представляемой за следующий налоговый период, по строке 030 как объем закупленного спирта, не использованный на начало налогового периода.

В связи с изложенным положения порядка заполнения подраздела 3.1 декларации (в том числе и в части, касающейся заполнения строки 110 этого подраздела) ошибок не содержат.

3. О применении положений пункта 5 статьи 200 Кодекса в редакции, действующей с 01.06.2016.

Федеральным законом от 05.04.2016 N 101-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 5 статьи 200 Кодекса внесены изменения и дополнения, согласно которым норма данного пункта статьи 200 Кодекса с 01.06.2016 не распространяется на случаи возврата алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (вне зависимости от причины данного возврата).

Таким образом, начиная с представления налоговой декларации за июнь 2016 года, в подразделе 2.2 раздела 2 этой декларации код показателя 30001 в отношении алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции не заполняется.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С. Сатин