Письмо
Федеральная налоговая служба в соответствии с письмом от 12.08.2020 рассмотрела обращение от 21.07.2020 и сообщает следующее.
В указанном обращении ставится вопрос о применении налога на добавленную стоимость в случае передачи продуктов питания пайщику потребительского кооператива, внесшему денежный пай, в счет погашения его пая. Продукты питания внесены в кооператив другим пайщиком в виде материального целевого пая. При этом указано, что кооператив применяет упрощенную систему налогообложения.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) потребительские кооперативы, поскольку они являются организациями, признаются плательщиками НДС.
Статьей 21 Закона Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" установлено, что источником формирования имущества потребительского общества являются в том числе паевые взносы пайщиков. Собственником имущества, внесенного пайщиками, становится потребительский кооператив.
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
При выдаче паевого взноса в натуральной форме (продуктов питания) право собственности на соответствующее имущество переходит от потребительского кооператива к пайщику. Соответственно, в силу пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Кодекса такая передача имущества признается реализацией - объектом обложения НДС, и кооператив должен исчислить и уплатить НДС в бюджет.
Положения подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса на некоммерческие организации, в том числе потребительские кооперативы, не распространяются.
В связи с этим возникает ситуация, когда при выдаче паевого взноса в натуральной форме имуществом, которое было внесено в паевой фонд потребительского кооператива другим пайщиком, кооператив должен исчислить НДС по этой операции со всей стоимости имущества, а вычет налога по такому имуществу отсутствует (поскольку при передаче имущества в качестве паевых взносов в паевые фонды кооператива применяются положения подпункта 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ или подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Кодекса). Таким образом, при передаче одного и того же имущества с одной и той же стоимостью налог фактически возникает дважды (т.е. в связи с отсутствием права на вычет, а также в связи с исчислением НДС при передаче имущества пайщику). В случае если бы имущество было приобретено потребительским кооперативом на денежные средства, внесенные в паевой фонд кооператива, то при передаче в счет погашения пая такого имущества по операции реализации, облагаемой НДС, имеется возможность применения вычетов "входящего" налога.
Таким образом, по одной и той же операции выдачи пайщику паевого взноса в натуральной форме налоговые последствия в целом различны, в связи с чем, по мнению ФНС России, вопрос требует законодательного урегулирования (например, путем дополнения подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса).
Что касается применения в рассматриваемом случае положений подпункта 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса, то полагаем, что передача кооперативом пайщику продуктов питания в погашение пая не может рассматриваться как передача имущества инвестиционного характера, поскольку речь идет не о взносах в кооператив, а о выплатах из кооператива.
Одновременно отмечаем, что в рассматриваемом случае в связи с применением потребительским кооперативом упрощенной системы налогообложения передача имущества пайщику в счет погашения пая НДС не облагается, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин