Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 08.09.2023 и сообщает следующее.
Согласно информации, изложенной в обращении, Общество в соответствии с лицензией на пользование недрами осуществляет добычу угля антрацита и уплачивает налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ).
При этом Общество отмечает, что на рынке находится большое количество угля антрацита, произведенного из техногенного сырья (горелых пород терриконов, отходов угледобычи и углеобогащения для строительных и дорожно-строительных работ) организациями - производителями, имеющими лицензии на добычу общераспространенного полезного ископаемого - техногенного сырья.
Обществом задается вопрос - является ли законным использование техногенного сырья, добытого пользователями недр на участках недр местного значения, для извлечения из него угля антрацита без уплаты НДПИ.
При этом в жалобе не представлена информация по участку недр, в отношении которого направлен запрос об обязанности по уплате НДПИ.
По существу поставленного вопроса ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения НДПИ, в частности, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Одновременно подпунктом 4 пункта 2 данной статьи Кодекса установлено, что не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.
Пунктом 1 статьи 337 Кодекса определено, что полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия - стандарту организации.
Согласно пункту 3 статьи 339 Кодекса, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого. При этом фактическими потерями полезного ископаемого (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной) признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
Из пункта 7 статьи 339 Кодекса следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
Подпунктом 12 пункта 2 статьи 342 Кодекса в отношении добытого антрацита установлена ставка НДПИ в размере 47 рублей за 1 тонну, которая применяется с учетом коэффициентов-дефляторов по данному виду угля.
Следует отметить, что подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Кодекса установлена ставка НДПИ в размере 0 процентов (0 рублей) для полезных ископаемых, добываемых из отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 342 Кодекса предусмотрены и иные основания налогообложения полезных ископаемых по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей).
Из приведенных положений Кодекса следует, что при определении порядка налогообложения полезных ископаемых - а именно признание (непризнание) добытого полезного ископаемого объектом налогообложения НДПИ, определение ставки НДПИ, налогооблагаемого количества добытого полезного ископаемого - в каждом конкретном случае во внимание принимается лицензия на пользование недрами, техническая документация налогоплательщика на разработку участка недр, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, документы органов государственной власти в сфере недропользования.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин