Письмо
ФНС России, рассмотрев запрос от 20.09.2024 о согласовании проекта ответа на обращения ПАО (далее - Общество) от 04.09.2024 (далее - Обращения), сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действовавшей по 31.03.2024, датой получения доходов в виде процентов, начисленных в 2022 и 2023 годах, по долговым ценным бумагам, выпущенным в соответствии с законодательством иностранного государства, права на которые учитываются в реестре владельцев ценных бумаг, ведение которого осуществляют иностранные организации в соответствии с законодательством иностранного государства (далее - Иностранные долговые ценные бумаги), признается дата поступления денежных средств, но не позднее 31.03.2024.
При этом на основании части 16.1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 323-ФЗ) положения подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ применяются по 31.03.2024 включительно.
В настоящее время Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 259-ФЗ) пункт 4 статьи 271 НК РФ дополнен подпунктом 14.6, согласно положениям которого датой получения доходов виде процентов, начисленных по Иностранным долговым ценным бумагам, признается дата поступления денежных средств.
При этом действие подпункта 14.6 пункта 4 статьи 271 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2024.
В Обращениях Общество просит разъяснить следующие вопросы.
1. Вправе ли налогоплательщик применять положения подпункта 14.6 пункта 4 статьи 271 НК РФ к доходам в виде процентов по еврооблигациям, начисленных в 2024 году и не выплаченных Обществу в связи с совершением иностранными государствами недружественных действий в отношении Российской Федерации (далее по тексту еврооблигации, в отношении которых установлены указанные ограничения, именуются "заблокированными" еврооблигациями)?
В отношении данного вопроса ФНС России сообщает, что, учитывая вышеуказанные положения подпункта 14.6 пункта 4 статьи 271 НК РФ, а также то, что данная норма распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2024, проценты по "заблокированным" еврооблигациям, начисленные в 2024 году и не полученные Обществом, в целях налогообложения прибыли должны признаваться на дату поступления денежных средств.
2. Общество просит внести изменения в НК РФ, согласно которым налогоплательщику будет предоставлено право формирования резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по процентам по "заблокированным" еврооблигациям, начисленным в 2022 - 2023 годах и не полученным Обществом, учитывая, что данные проценты были признаны в составе налогооблагаемых доходов на основании положений подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ (в редакции, действовавшей по 31.03.2024).
В отношении данного вопроса ФНС России сообщает, что согласно пункту 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
Учитывая изложенное, вопрос внесения изменений в НК РФ относится к компетенции Минфина России.
Одновременно сообщаем, что Минфин России в письме от 16.10.2024 N 03-03-06/2/100163, анализируя положения Закона N 323-ФЗ, Закона N 259-ФЗ, а также положения подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ (в редакции, действовавшей по 31.03.2024) и подпункта 14.6 пункта 4 статьи 271 НК РФ, делает вывод, что проценты, начисленные в 2022 и 2023 годах по Иностранным долговым ценным бумагам, датой признания которых в соответствии с положениями подпункта 14.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ (в редакции, действовавшей по 31.03.2024) является 2024 год, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций по дате поступления денежных средств.
ФНС России считает возможным руководствоваться вышеуказанными разъяснениями Минфина России.
Таким образом, доход в виде процентов по "заблокированным" еврооблигациям, начисленных в 2022 - 2023 годах и не полученных Обществом, должен признаваться при налогообложении прибыли на дату поступления денежных средств. Соответственно, доводы Общества о необходимости внесения изменений в НК РФ для нивелирования негативного эффекта от признания в целях налогообложения прибыли указанных процентов по "заблокированным" еврооблигациям нельзя признать обоснованными.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин