Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение муниципального казенного учреждения (далее - Палата) от 23.06.2023 по вопросу признания для целей налогообложения прибыли организаций расходов унитарных предприятий по перечислению в соответствующий бюджет средств, полученных от сдачи имущества в аренду, и сообщает следующее.
Как следует из обращения Палаты, в соответствии с порядком предоставления в аренду муниципального имущества, утвержденным представительным органом муниципального образования, арендная плата за недвижимое имущество муниципальных унитарных предприятий, закрепленное за ними на праве хозяйственного ведения, направляется:
70% - в бюджет муниципального образования - городского округа;
30% - предприятию, на балансе которого находится данное имущество.
Предметом обращения Палаты является вопрос, могут ли расходы унитарного предприятия по перечислению в бюджет муниципального образования в размере 70% средств, полученных этим унитарным предприятием от сдачи в аренду имущества, переданного ему на праве хозяйственного ведения, приниматься в качестве обоснованных расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 294 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, имеет право на получение части прибыли от использования этого имущества.
Порядок реализации указанного права содержится в статье 17 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ).
Пунктом 2 статьи 17 Федерального закона N 161-ФЗ предусмотрено, что государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.
Таким образом, нормы ГК РФ и Федерального закона N 161-ФЗ закрепляют право собственника имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия, на получение части прибыли от использования этого имущества только после уплаты предприятием налогов и иных обязательных платежей.
Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 41 и абзацу второму статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) к неналоговым доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением, в частности, имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Таким образом, указанные нормы БК РФ выводят из перечня неналоговых доходов бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, доходы от использования имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий.
В то же время абзац седьмой статьи 42 БК РФ относит к доходам бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, оставшуюся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 250 НК РФ к доходам относятся, в частности, внереализационные доходы, которые определяются в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
В силу пункта 4 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ для доходов от реализации.
Следовательно, доходы муниципальных унитарных предприятий в виде платы от сдачи в аренду муниципального недвижимого имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения, признаются в составе доходов для целей налога на прибыль организаций в полном объеме.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что в целях налогообложения прибыли организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно пункту 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению, то есть положительная разница между полученными доходами и произведенными расходами.
Таким образом, признание унитарным предприятием в составе расходов средств, полученных этим унитарным предприятием от сдачи в аренду имущества, переданного ему на праве хозяйственного ведения, и перечисленных им в бюджет муниципального образования, приведет к уменьшению налоговой базы такого унитарного предприятия на величину указанных средств и повлечет за собой неуплату соответствующей суммы налога на прибыль организаций.
Как следствие, доходом бюджета муниципального образования в такой ситуации будет не часть прибыли муниципального предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а части дохода от использования имущества муниципального унитарного предприятия, что противоречит приведенным выше положениям ГК РФ, БК РФ и Федерального закона N 161-ФЗ.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, расходы унитарного предприятия по перечислению в бюджет муниципального образования в размере 70% средств, полученных этим унитарным предприятием от сдачи в аренду имущества, переданного ему на праве хозяйственного ведения, не могут учитываться таким унитарным предприятием при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин