Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями налоговых органов по вопросу правомерности перерасчета ранее произведенного уменьшения сумм налога по патентной системе налогообложения (далее - ПСН) на суммы страховых взносов в случае прекращения индивидуальным предпринимателем (далее - ИП) предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1.2 статьи 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики ПСН вправе уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в соответствии со статьей 430 Кодекса в календарном году периода действия патента.
В соответствии с абзацем 6 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце 7 упомянутого пункта) вправе уменьшить сумму налога на сумму указанных в данном пункте страховых платежей (взносов) и пособий, но не более чем на 50 процентов.
При этом абзацами 14 - 17 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса предусмотрено, что если по итогам календарного года, в котором применялась ПСН и произведено уменьшение суммы налога на основании соответствующего уведомления на сумму страховых взносов, будет установлено, что налог уменьшен в размере, превышающем размер исчисленных в этом календарном году страховых взносов, в случае утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве ИП, перехода в календарном году с применения ПСН на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", возникновения оснований, указанных в пункте 7 статьи 430 Кодекса, налоговым органом осуществляется перерасчет такого уменьшения.
Перерасчет указанного уменьшения осуществляется не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента, в отношении которого установлено такое превышение. В указанном случае налоговый орган уведомляет налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика о произведенном перерасчете (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).
Согласно пункту 3 статьи 346.49 Кодекса, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.
В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась ПСН (абзац 3 пункта 1 статьи 346.51 Кодекса).
При этом при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН до истечения срока действия патента могут возникнуть случаи, когда после такого прекращения сумма налога по ПСН фактически уменьшена на суммы страховых взносов в размере превышающем размер, который установлен положениями пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса.
Таким образом, в случае, если после прекращения ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента будет установлено, что сумма налога уменьшена в размере, превышающем размер, который установлен положениями пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса, то ранее произведенное уменьшение сумм налога по ПСН на суммы страховых взносов также подлежит перерасчету в порядке предусмотренном абзацами 14 - 18 пункта 1.2 статьи 346.51 Кодекса.
Пример:
ИП получил патент на право применения ПСН со сроком действия с 01.01.2026 по 31.12.2026 и использует труд наемных работников.
Сумма исчисленного налога по патенту - 90 000 рублей.
С учетом ограничения 50% ИП вправе уменьшить сумму налога по указанному патенту на страховые взносы не более чем на 45 000 рублей.
Сумма налога к уплате составит 45 000 рублей.
02.05.2026 ИП подано заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, дата прекращения - 01.05.2026. Произведен перерасчет суммы налога по ПСН за период с 01.01.2026 по 30.04.2026, сумма исчисленного налога ПСН составила 29 590 рублей.
В свою очередь, ИП с учетом ограничения 50% вправе уменьшить сумму налога по указанному патенту не более чем на 14 795 рублей. Учитывая изложенное, налоговым органом осуществляется перерасчет ранее произведенного уменьшения суммы налога на сумму страховых платежей.
Указанная позиция согласована Минфином России письмом от 19.05.2026 N 03-11-09/41755.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин