Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу применения Обществом налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций и налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) при предоставлении скидок и премий и сообщает следующее.
Как следует из обращения, Общество на основании договора обязуется по поручению продавца товаров за вознаграждение совершать сделки, связанные с реализацией товаров продавцов (далее - Продавцы) через электронную торговую площадку Общества, а также оказывать иные услуги. При этом Общество действует в качестве агента от имени Продавцов и за их счет.
Между продавцами и Обществом, в целях увеличения объема заказов товаров Продавцов, а также в целях продвижения услуг Общества установлен специальный порядок применения скидок. Продавец дает поручение Обществу устанавливать скидки на товары от имени и за счет продавца с последующим начислением такому продавцу условных единиц (баллов) (п. 2.1.2 договора). Баллы могут быть использованы исключительно для получения скидки на услуги Общества (п. 2.1.3 договора), а право на получение денежной суммы (премии) возникает у продавца только в отношении остатка неиспользованных баллов и только после его образования, при этом соответствующая выплата прямо не изменяет стоимость оказанных услуг (п. 2.1.4 договора). При этом скидка предоставляется не более, чем на 99% стоимости услуг Общества.
В соответствии со статьей 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
При этом согласно пункту 2 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
На основании пункта 2.1 статьи 154 Кодекса в случае, если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты), сумма указанной премии уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
В соответствии с пунктом 1 статьи 424 Гражданского Кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
Таким образом, учитывая, что поручение на применение скидок согласно договору дает Продавец, в случае реализации товаров со скидкой, Продавцы для целей определения доходов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогу на прибыль и в целях исчисления НДС должны учитывать стоимость товаров, по которой они были реализованы покупателям, то есть уменьшенную на сумму скидки, предоставленной покупателю на товар, в том числе на сумму скидки, за которую Продавцу начисляются условные единицы (баллы).
При этом, начисление Продавцу условных единиц (баллов) и их использование для получения скидки на услуги Общества по своей экономической и правовой сути отражают внутренний механизм калькуляции вознаграждения Общества как агента и не являются для Продавца выручкой или иным поступлением в натуральной форме.
В связи с этим Общество в целях определения доходов по налогу на прибыль и в целях исчисления НДС должно учитывать стоимость реализации услуг, сформированную после применения скидки на услуги Общества (эквивалентной количеству баллов), то есть итоговую (фактическую) стоимость вознаграждения, рассчитанную по установленному договором алгоритму.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин