Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Федерального бюджетного учреждения (далее - ФБУ) от 08.04.2022 (далее - обращение) по вопросу о применении с 01.07.2022 налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг по предоставлению койко-мест в пансионате ФБУ для временного проживания граждан и сообщает следующее.
В обращении указано, что на балансе ФБУ числится объект недвижимого имущества - пансионат-общежитие, в котором предоставляются койко-места для временного проживания граждан.
В представленном Свидетельстве о присвоении гостинице категории "Две звезды" от 05.06.2021 указаны сведения о виде гостиницы - пансионат ФБУ. Также исполнителю услуг ФБУ выдан Сертификат соответствия требованиям нормативных документов услуг по проживанию в пансионате с указанием в нем кода услуги 55.20 (услуги по представлению временного жилья в местах отдыха и прочих местах для краткосрочного проживания раздела I "Услуги гостиничного хозяйства и общественного питания") Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014).
Дополнительно ФБУ сообщило, что оказывает услуги только по размещению граждан в своем пансионате без предоставления услуг по питанию и без оказания медицинских услуг.
На основании подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 26.03.2022 N 67-ФЗ) (далее - Кодекс) с 01.07.2022 реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагается НДС по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристической деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон) гостиница - это средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 N 1860 (далее - Положение). Нормы Положения распространяются в том числе и на такой вид гостиниц, как пансионат.
При этом согласно пункту 7 Положения к гостиницам не относятся и не подлежат классификации общежития, а также средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности, в том числе медицинских организаций.
В соответствии с пунктами 3 и 10 статьи 2, пунктом 4 части 3 статьи 32 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинская деятельность определена как профессиональная деятельность по оказанию медицинской помощи, которая может оказываться, в частности, стационарно (в условиях, обеспечивающих круглосуточное медицинское наблюдение и лечение). Соответственно, не подлежат классификации средства размещения медицинской организации, используемые для оказания медицинской помощи стационарно.
Законом установлено, что гостиничные услуги являются комплексом услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 N 1853 (далее - Правила). Согласно пункту 5 Правил предоставление гостиничных услуг допускается только при наличии свидетельства о присвоении гостинице определенной категории, предусмотренной Положением, в случае если такое требование предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Что касается общежитий, то согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 92 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии. При этом на основании статьи 17 и пункта 1 статьи 94 Жилищного кодекса жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения. Размещение гостиниц в жилых помещениях не допускается.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежит налогообложению НДС.
С учетом информации, представленной ФБУ, и отсутствия в ней данных о наличии в пансионате жилых помещений освобождение, предусмотренное подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Кодекса, на услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания граждан в пансионате ФБУ не распространяется.
С учетом изложенного указанные выше услуги по предоставлению койко-мест для временного проживания в пансионате ФБУ, классифицированном как гостиница с присвоением соответствующей категории, облагаются НДС по налоговой ставке 0 процентов на основании положений подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.
Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин