Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке заполнения уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — декларация по НДС) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Порядок заполнения декларации по НДС утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее — Порядок).
Согласно пунктам 45.2 и 47.2 Порядка в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации по НДС в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений, отраженных в разделах 8 и (или) 9 соответственно.
Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделам 8 и (или) 9 декларации не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.
Цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки.
Таким образом, строка 001 раздела 8 и (или) 9 уточненной декларации по НДС принимает значение «0» или «1».
Согласно положениям Правил ведения книги покупок (книги продаж), применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, для внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж используются дополнительные листы книги покупок (книги продаж). При этом итоговые показатели дополнительных листов книг покупок (книг продаж) используются для внесения изменений в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
Пунктами 46 и 48 Порядка установлено, что в случаях внесения изменений в книгу покупок и (или) книгу продаж по истечении налогового периода, за который представляется декларация, налогоплательщиком заполняется Приложение 1 к разделам 8 и (или) 9.
В этом случае в графе 3 по строке 001 Приложения 1 к разделам 8 и (или) 9 указывается признак «0».
Государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С. Сатин