Письмо
ФНС России, рассмотрев обращение от 22.07.2023 по вопросу уменьшения суммы уплаты авансового платежа по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) на сумму уплаченного торгового сбора, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 10 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ авансовые платежи по налогу на прибыль организаций по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
Согласно пункту 2 статьи 417 НК РФ уплата торгового сбора производится ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за периодом обложения (квартал).
В то же время в силу положений пунктов 3 и 4 статьи 289 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на прибыль не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, по итогам отчетного периода налоговая декларация представляется ранее, чем происходит уплата торгового сбора и авансового платежа по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.
Положениями пункта 7 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи:
- со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ);
- со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 данной статьи (подпункт 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ).
Пунктом 16 статьи 45 НК РФ установлено, что правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов.
Таким образом, датой уплаты авансового платежа по налогу на прибыль является 28 число месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (в случае если авансовый платеж уплачен в установленный срок), или дата перечисления авансового платежа по налогу на прибыль (в случае если авансовый платеж уплачен с нарушением установленного срока).
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, в декларации по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период возможно указать сумму торгового сбора, на которую может быть уменьшен авансовый платеж за отчетный период, при условии, что по состоянию на дату уплаты указанного авансового платежа обязанность по уплате торгового сбора также будет исполнена.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин