Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Публичного акционерного общества (далее - Общество) от 25.11.2021, а также обращение Общества от 13.01.2022, сообщает следующее.
Из обращения следует, что Общество является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД, налог) и владеет объектами амортизируемого имущества - установками по переработке попутного газа (далее также - установки). На установки поступает попутный газ в смеси, добытый на различных участках недр, в том числе и на участках, в отношении которых НДД не применяется, а также попутный газ, приобретаемый Обществом у сторонних организаций.
Техническими проектами разработки месторождений предусмотрена переработка добытого на таких месторождениях попутного газа на данных установках. Общество планирует провести реконструкцию установок, в рамках которой будут проведены работы по замене оборудования, а также осуществлено строительство отдельных блоков (систем), входящих в состав действующих установок.
Предметом запроса налогоплательщика является вопрос о том, вправе ли Общество учитывать затраты на реконструкцию установок, а также затраты, связанные с их использованием (эксплуатацией), в составе фактических расходов при исчислении НДД.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками НДД признаются организации, осуществляющие виды деятельности, указанные в пункте 3 названной статьи, и являющиеся пользователями недр на участках недр, права пользования которыми предоставлены им на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах и предусматривающих в том числе право таких организаций на разведку и добычу нефти или на разработку технологий геологического изучения, разведки и добычи трудноизвлекаемых полезных ископаемых на участках недр, указанных в пункте 1 статьи 333.45 Кодекса.
Согласно норме подпункта 5 пункта 1 статьи 333.43 Кодекса к деятельности налогоплательщика по освоению участка недр в целях добычи углеводородного сырья на участке недр в том числе относится деятельность по созданию объектов утилизации (переработки) попутного газа, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр, согласованными в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о недрах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 333.47 Кодекса фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
Пунктом 2 статьи 333.47 Кодекса предусмотрено, что в состав фактических расходов на участке недр включаются фактические расходы (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, и фактические расходы, связанные с производством и реализацией.
Согласно пункту 7 статьи 333.47 Кодекса на налогоплательщиков возлагается обязанность по ведению раздельного учета фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база. При этом порядок ведения раздельного учета расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, устанавливается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных главой 25.4 Кодекса (далее - Порядок ведения раздельного учета).
Аналогичным образом пункт 8 статьи 333.47 Кодекса определяет, что фактические расходы на участке недр, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному участку недр или к расходам от иной деятельности налогоплательщика, учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с порядком, установленным им в учетной политике для целей налогообложения (далее - Порядок распределения расходов).
При этом, по мнению ФНС России, выраженному в письме от 18.05.2021 N СД-4-3/6752@, указанные выше порядки не могут быть изменены в течение пяти лет со дня их утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанные порядки.
Учитывая изложенное, по мнению ФНС России, в случае осуществления Обществом деятельности по созданию объектов утилизации (переработки) попутного газа, в том числе включая деятельность по реконструкции и (или) эксплуатации имеющихся объектов, на которых осуществляется переработка попутного газа, добываемого на участках недр, в отношении которых исчисляется НДД, налогоплательщик вправе учитывать в составе фактических расходов затраты, понесенные при осуществлении такой деятельности, при условии, что утвержденные им Порядок ведения раздельного учета и Порядок распределения расходов позволяют экономически обоснованно определить расходы, приходящиеся на каждый из указанных участков недр.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин