Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ООО (далее - Общество) от 29.11.2023 об уплате налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и регулярных платежей за пользование недрами при проведении комплексной реорганизации налогоплательщика путем выделения с одновременным присоединением, направленное письмом от 29.01.2024, сообщает следующее.
Как следует из обращения, Обществом рассматривается возможность проведения реорганизации в форме выделения компании X с одновременным ее присоединением к другой организации (компания Y).
При этом планируется, что при реорганизации Общества в соответствии с передаточным актом (разделительным балансом) права пользования участком недр, предоставленные Обществу, после окончания смешанной реорганизации финально переходят к компании Y.
Общество просит разъяснить, кто будет являться плательщиком НДПИ, НДД и регулярных платежей за пользование недрами до даты государственной регистрации лицензии на нового недропользователя при выполнении реорганизации Общества путем выделения из него организации с одновременным ее присоединением к другой организации.
По существу поставленного вопроса ФНС России сообщает следующее.
В соответствии со статьей 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 9 Закона Российской Федерации "О недрах" от 21.02.1992 N 2395-1 (далее - Закон о недрах) права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции - с даты вступления такого соглашения в силу. Права и обязанности пользователя недр прекращаются со дня внесения записи о прекращении права пользования недрами по соответствующей лицензии на пользование недрами в государственный реестр участков недр, предоставленных в пользование, и лицензий на пользование недрами, предусмотренный статьей 28 Закона о недрах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Закона о недрах регулярные платежи за пользование недрами взимаются за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению.
Регулярные платежи за пользование недрами взимаются с пользователей недр отдельно по каждому виду работ, осуществляемых в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации и за пределами Российской Федерации на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, если иное не установлено международным договором).
Положениями статьи 17.1 Закона о недрах предусмотрены случаи перехода права пользования участком недр к другому юридическому лицу.
Так, пунктом 4 статьи 17.1 Закона о недрах установлено, что переход права пользования участком недр осуществляется при реорганизации юридического лица - пользователя недр в форме разделения, если к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом переходит право пользования участком недр, предоставленное прежнему пользователю недр, и такое юридическое лицо будет отвечать требованиям, предъявляемым к пользователям недр.
Из вышеприведенных норм Закона о недрах следует, что основанием для возникновения у реорганизованного юридического лица права пользования участком недр являются:
- наличие у реорганизуемого лица возможности отвечать требованиям, предъявляемым к пользователям недр;
- переход права пользования участком недр на основании передаточного акта.
Вместе с тем в силу части 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
При этом частью 2 статьи 58 ГК РФ предусмотрено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Согласно части 5 статьи 16 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 N 129-ФЗ реорганизация в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц.
Соответственно, исходя из совокупности вышеприведенных положений действующего законодательства можно заключить, что при реорганизации в форме выделения из одного юридического лица, владеющего на основании лицензии правом пользования участком недр, другого юридического лица к такому последнему лицу право пользования на участок недр переходит на основании передаточного акта.
При этом в соответствии с положениями пункта 5 статьи 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Соответственно, для целей соблюдения глав 25.4, 26 НК РФ основанием для возникновения прав и обязанностей в рамках исчисления НДД, НДПИ и регулярных платежей за пользование недрами будет являться соответствующее изменение в лицензию о праве пользования участком недр в порядке и по основаниям, предусмотренным действующим законодательством РФ о недрах, с учетом особенностей постановки на учет, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, плательщиком НДД, НДПИ и регулярных платежей за пользование недрами до даты государственной регистрации лицензии на нового недропользователя будет Общество.
В части отражения в Едином государственном реестре юридических лиц комплексной реорганизации в форме выделения юридического лица с одновременным его присоединением к другому юридическому лицу сообщаем следующее.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") допускается реорганизация юридического лица с одновременным сочетанием различных ее форм (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование).
Согласно пункту 4 статьи 3 Федерального закона от 05.05.2014 N 99-ФЗ до приведения законодательных и иных нормативных правовых актов в соответствие с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона) законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации применяются постольку, поскольку они не противоречат положениям Гражданского кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона).
В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрен порядок (в том числе порядок государственной регистрации) реорганизации в форме разделения или выделения, осуществляемых одновременно со слиянием или присоединением (статья 19.1 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").
В частности, реорганизация юридического лица в форме выделения и осуществляемая одновременно реорганизация в форме присоединения считаются завершенными с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме выделения. Такая запись вносится одновременно с внесением в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме выделения. При этом сначала вносится запись о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации в форме выделения, затем вносится запись о прекращении его деятельности.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин