Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения с 01.01.06 пунктов 1 и 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.05 N 119 - ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями, сообщает следующее.
В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей до 01.01.06), вычеты сумм налога, предъявленных подрядной организацией, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. При этом вычеты в указанном выше порядке предоставляются при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих факт оплаты предъявленной суммы налога.
В этой связи, принимая во внимание порядок предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных подрядной организацией по законченным капитальным строительством объектам, установленный для переходного периода в статьях 2 и 3 Закона N 119-ФЗ, требует уточнения момент принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в следующей ситуации.
Завершенный капитальным строительством объект принят к учету в ноябре 2005 года. В этом же месяце в полном объеме произведены расчеты с подрядной организацией. При этом указанный объект будет введен в эксплуатацию в декабре 2005 года.
Согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по данному объекту начинается с января 2006 года.
ФНС России считает правомерным в этой ситуации предъявление к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных в 2005 году подрядной организацией налогоплательщику и уплаченные им в декабре 2005 года, с момента начисления амортизации, т.е. в январе 2006 года.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 31.01.06 N 03-04-15/15).