Письмо
Федеральная налоговая службы в связи с принятием Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 119-ФЗ), сообщает следующее.
Частями 8 и 10 статьи 2 Федерального закона N 119-ФЗ предусмотрены переходные положения, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения до 01.01.2006.
При этом необходимо учитывать следующее.
Пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, установлен особый порядок определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам), в соответствии с которым, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 данной статьи, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 4 - 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса.
При исчислении налога на добавленную стоимость по операциям при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщик вправе производить налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса.
При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, момент определения налоговой базы, а также порядок принятия к вычету сумм налога, установленный статьей 2 Федерального закона N 119-ФЗ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, не распространяется.
Налоговые вычеты по приобретенным 01.01.2006 года товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, производится в порядке, действующем до 01.01.2006 года.
Данный порядок применения налоговых вычетов применяется в отношении товаров (припасов), отгруженных (помещенных под таможенный режим экспорта (перемещения припасов), выполненных работ, оказанных услуг до 01.01.2006 года.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-04-15/07).