Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 25.02.2025 N 16-03/08689@ о представлении и использовании налоговыми органами сведений, предусмотренных пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении многоконтурных земельных участков, и информирует.
К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм главы 31 "Земельный налог" Кодекса.
Кроме того, ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции, по вопросам, касающимся использования сведений о земельных участках для целей исчисления земельного налога (далее - налог) в отношении определенного объекта налогообложения.
Вместе с тем направляем следующие разъяснения (рекомендации).
При определении налогооблагаемого земельного участка, в отношении которого в налоговый орган могут представляться сведения в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Кодекса, целесообразно учитывать следующее.
В указанном в обращении УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу письме Минэкономразвития России от 16.01.2009 N 266-ИМ/Д23 "О многоконтурных земельных участках" сообщается, что для государственного кадастрового учета и последующей государственной регистрации прав под многоконтурным земельным участком понимается объект недвижимости (земельный участок), граница которого представляет собой несколько замкнутых контуров. В связи с этим отдельные контуры границы земельного участка не являются земельными участками, входящими в состав многоконтурного земельного участка, либо его частями.
Аналогичная позиция о том, что исходя из положений Земельного кодекса Российской Федерации и статей 130, 131 Гражданского кодекса Российской Федерации отдельный контур многоконтурного земельного участка не отнесен законом к объектам земельных отношений (объектам недвижимости), имеется в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.03.2017 N 305-КГ15-7535 по делу N А40-47432/12, Определении Первого кассационного суда общей юрисдикции от 15.05.2024 N 88-16709/2024.
В письме Минэкономразвития России от 22.12.2009 N 22409-ИМ/Д23 "Особенности подготовки документов, необходимых для осуществления государственного кадастрового учета многоконтурных земельных участков, осуществления такого учета и предоставления сведений государственного кадастра недвижимости о многоконтурных земельных участках" также сообщается о том, что часть земной поверхности в пределах отдельного контура границы многоконтурного земельного участка не является земельным участком (объектом недвижимости) либо частью многоконтурного земельного участка.
С учетом изложенного полагаем, что сведения, представляемые в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Кодекса и приказом ФНС России от 04.09.2024 N ЕД-7-21/705@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения, формата и порядка представления в электронной форме сведений, предусмотренных пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, а также перечня документов, в соответствии с которыми формируются указанные сведения" ¹, не могут формироваться в отношении отдельных контуров многоконтурного земельного участка, а должны относиться ко всему земельному участку.
¹ Зарегистрирован Минюстом России 24.10.2024, регистрационный N 79902.
Аналогичный подход должен использоваться при рассмотрении вопроса о применении вышеуказанных сведений в соответствии с пунктами 1 и 7.2 статьи 396 Кодекса для исчисления налога с применением налоговой ставки в отношении земельного участка - объекта налогообложения налогом.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
В.Г. Колесников