Письмо
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ ПО ОПЕРАЦИЯМ С РАСЧЕТНЫМИ КАРТАМИ Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.11.2005 N 03-05-01-03/129 по вопросу налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной по операциям с расчетными картами в беспроцентный период.
Доведите названное письмо до нижестоящих налоговых органов.
И.Ф. ГОЛИКОВ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 16 ноября 2005 г. N 03-05-01-03/129 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направляет копию ответа Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики на запрос по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм материальной выгоды, полученной в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт).
Заместитель директора Департамента А.И. ИВАНЕЕВ МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 10 ноября 2005 г. N 03-00-10/40 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц материальная выгода, полученная налогоплательщиком в связи с операциями по кредитным картам в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.
Понятие "кредитная карта" в законодательстве о налогах и сборах и иных законодательных актах не раскрывается, а содержится лишь в актах Банка России.
На момент вступления в силу указанной нормы действовало Положение Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (далее - Положение N 23-П). Согласно пункту 3.1 Положения N 23-П под "кредитной картой" признается любая банковская карта, которая позволяет ее держателю осуществлять расчеты за счет средств кредита, предоставленного эмитентом (предоставленной эмитентом кредитной линии), в то время как "расчетная карта" позволяет ее держателю осуществлять расчеты лишь за счет денежных средств, находящихся на его банковском счете. Исходя из указанных понятий, Государственная Дума Российской Федерации от 22.12.2004 внесла соответствующие изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
С 10.04.2005 вместо Положения N 23-П вступило в силу Положение Банка России от 24.12.2004 N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт", которое изменило понятия "кредитная карта" и "расчетная карта". В частности, отдельные операции по кредитованию эмитентом держателя карты оказались включены в понятие "расчетная карта" (пункт 1.5 Положения N 266-П). При этом данные изменения не были обусловлены какими-либо изменениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), который регулирует подобные правоотношения между банком и клиентом.
Исходя из статьи 4 Кодекса, акты Банка России не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Поскольку налоги должны иметь экономическое основание (статья 3 Кодекса), перечень операций, в отношении которых применимо исключение, предусмотренное в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, должен определяться исходя из их экономической сущности.
По кредитному договору (статья 819 Гражданского кодекса) банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Согласно статье 850 Гражданского кодекса в случаях, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета, несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму, и на возникающие при этом отношения распространяются нормы главы 42 "Заем и кредит".
Тем самым договор о предоставлении банком расчетной карты с условием о предоставлении кредита (овердрафта) по счету клиента является смешанным договором (пункт 3 статьи 421 Гражданского кодекса), так как одновременно содержит в себе элементы договора банковского счета (глава 45 Гражданского кодекса) и кредитного договора (глава 42 Гражданского кодекса).
Таким образом, операции по кредитованию держателей расчетной карты и операции по кредитованию держателей кредитной карты имеют одинаковую экономическую природу, что позволяет рассматривать их как один и тот же вид операций.
Данная позиция подтверждается письмом Банка России от 19.07.2005 N 08-17/3068, согласно которому материальная выгода, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), по своей экономической сущности аналогична материальной выгоде, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты.
Исходя из изложенного, по мнению Департамента, материальная выгода, полученная в беспроцентный период, предусмотренный в договоре банковского счета в случае предоставления кредита держателю расчетной карты при недостаточности или отсутствии на его банковском счете денежных средств (овердрафт), не подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.
Копия настоящего письма направлена в ФНС России.
Директор Департамента М.А. Моторин