Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос о порядке составления счетов-фактур организациями, выполняющими функции заказчика-застройщика, и регистрации указанных счетов-фактур в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее - журнал учета), сообщает следующее.
Согласно пункту 3.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае выставления и (или) получения налогоплательщиками счетов-фактур при выполнении ими функций застройщика данные налогоплательщики обязаны вести журнал учета.
В силу пункта 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила), в части 2 журнала учета подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения счета-фактуры, полученные на бумажном носителе или в электронном виде. В связи с этим счета-фактуры, полученные заказчиком-застройщиком (далее - заказчик) от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), подлежат регистрации в части 2 журнала учета в хронологическом порядке по дате их получения.
На основании вышеуказанного пункта Правил счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления.
Таким образом, счета-фактуры, выставленные заказчиком инвестору, отражаются в части 1 журнала учета в хронологическом порядке по дате их выставления. При этом показатели граф 10 - 12 части 1 журнала учета отражаются на основании показателей граф 4, 8, 9 части 2 журнала учета.
В том случае, если счета-фактуры были выставлены подрядными организациями и поставщиками в адрес инвестора до утверждения постановлением Правительства Российской Федерации формы журнала учета либо до внесения изменений в форму журнала учета, то есть до 01.10.2014, то обращаем внимание на следующее.
Организация, выполняющая функции заказчика, на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, выставляет инвестору "сводный" счет-фактуру по соответствующему объекту.
"Сводный" счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). Копии этих счетов-фактур, а также копии соответствующих первичных документов прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.
Первый экземпляр "сводного" счета-фактуры заказчик регистрирует в части 1 журнала учета. При этом сведения из счетов-фактур, выставленных подрядными организациями и поставщиками товаров (работ, услуг) до 01.10.2014, рекомендуем отражать в графах 10 - 12 части 1 журнала учета (наименование продавца; ИНН/КПП продавца; номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца).
Кроме того, необходимо иметь в виду, что согласно пункту 8.1 статьи 88 Кодекса при выявлении противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком, в случае если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.Ю. Григоренко