Письмо
Федеральная налоговая служба на интернет-обращение по вопросу исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат, производимых гражданам Корейской Народно-Демократической Республики, временно пребывающим на территории Российской Федерации и осуществляющим трудовую деятельность на территории Российской Федерации, в дополнение к письму ФНС России от 05.09.2017 N БС-3-11/5966@ с учетом официальных разъяснений Министерства финансов Российской Федерации сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организации признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию признаются, в частности, иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации, работающие по трудовому договору.
При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ определено, что в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами, то применяются правила международного договора Российской Федерации.
Согласно статье 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Корейской Народно-Демократической Республики о временной трудовой деятельности граждан одного государства на территории другого государства от 31.08.2007 (далее - Соглашение) действие Соглашения распространяется на граждан Российской Федерации и граждан Корейской Народно-Демократической Республики (далее - работники), постоянно проживающих соответственно в Российской Федерации и в Корейской Народно-Демократической Республике (далее - государства постоянного проживания), которые на законном основании въехали на территорию государства другой Стороны (далее - принимающее государство) с целью осуществления временной трудовой деятельности в соответствии с договорами о выполнении работ или об оказании услуг, заключенными между физическими или юридическими лицами принимающего государства (далее - заказчики) и юридическими лицами государства постоянного проживания, далее именуемыми исполнителями работ (подрядчиками), в порядке, установленном законодательством государства постоянного проживания.
Одновременно в соответствии с пунктом 1 статьи 4 Соглашения трудовая деятельность работника осуществляется в соответствии с законодательством принимающего государства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" трудовая деятельность иностранного гражданина - работа иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).
Таким образом, гражданам Корейской Народно-Демократической Республики, постоянно проживающим в Корейской Народно-Демократической Республике, которые на законном основании въехали на территорию Российской Федерации с целью осуществления временной трудовой деятельности в соответствии с договором о выполнении работ или об оказании услуг, заключенным между физическим или юридическим лицом Российской Федерации и юридическим лицом Корейской Народно-Демократической Республики, для осуществления трудовой деятельности необходимо заключить трудовой договор или гражданско-правовой договор непосредственно с работодателем, заказчиком работ (услуг).
Статьей 8 Соглашения установлено, что пенсионное обеспечение работников осуществляется в соответствии с законодательством государства их постоянного проживания.
Таким образом, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории Российской Федерации граждан Корейской Народно-Демократической Республики, которые на законном основании въехали на территорию Российской Федерации с целью осуществления временной трудовой деятельности в соответствии с договором о выполнении работ или об оказании услуг, заключенным между физическим или юридическим лицом Российской Федерации (заказчиком) и юридическим лицом Корейской Народно-Демократической Республики, и при этом для осуществления указанной деятельности заключили в соответствии с законодательством Российской Федерации трудовой договор непосредственно с российским заказчиком работ, услуг (работодателем), не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
При этом в целях установления факта направления работников на территорию Российской Федерации по договору, заключенному между физическими или юридическими лицами принимающего государства и юридическими лицами государства постоянного проживания, необходимо указание в таком договоре или в приложении к нему списка лиц, которые направляются для осуществления трудовой деятельности в Российскую Федерацию.
В противном случае будет невозможно определить, осуществляет ли работник деятельность по собственной инициативе или по направлению юридического лица государства постоянного проживания - Корейской Народно-Демократической Республики.
Учитывая изложенное, при отсутствии в договоре, заключенном между физическим или юридическим лицом принимающего государства и юридическим лицом государства постоянного проживания, или в приложении к нему списка лиц, направленных по этому договору на территорию принимающего государства, суммы выплат и иных вознаграждений не могут быть освобождены от уплаты страховых взносов на основании статей 1 и 8 Соглашения и подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями главы 34 "Страховые взносы" Кодекса.
Аналогичные разъяснения Минфина России доведены по системе налоговых органов письмом ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19258@.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.Ю. Григоренко