Письмо
Федеральная налоговая служба на обращение от 18.02.2018 сообщает следующее.
1. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Статьей 219 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, предусмотренном статьями 92, 117 и 147 ТК РФ.
Согласно статье 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере.
При этом ТК РФ не рассматривает оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Следовательно, суммы доплаты, производимой работодателем в соответствии со статьей 147 ТК РФ работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, являются повышенной оплатой труда, а не компенсацией.
Таким образом, к указанным доходам в виде доплат пункт 3 статьи 217 Кодекса не применяется и такие доплаты к заработной плате подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 Кодекса.
2. По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат в виде возмещения морального вреда, производимых работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, направлено разъяснение в адрес объединения письмом ФНС России от 05.03.2018 N ГД-4-11/4238@.
3. По вопросу о внесении изменений в статью 217 Кодекса ФНС России сообщает.
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
В этой связи по данному вопросу следует обратиться в Министерство финансов Российской Федерации.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.Ю. Григоренко