Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс,) Федеральными законами от 01.07.2011 № 170-ФЗ «О техническом осмотре транспортных средств и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 170-ФЗ), от 21.11.2011 № 328-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее – Федеральный закон № 328-ФЗ), от 28.11.2011 № 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе» (далее – Федеральный закон № 336-ФЗ), от 28.11.2011 № 338-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 338-ФЗ) сообщает следующее.
Указанные выше Федеральные законы предусматривают, в частности, дополнение пункта 2 статьи 146 Кодекса новыми подпунктами 4.2 и 8.1, пункта 2 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 17.1 и 17.2 и пункта 3 статьи 149 Кодекса новыми подпунктами 33 и 34, которые вступили в силу с 1 января 2012 года.
1. В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость:
- оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением (подпункт 4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса);
- передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций». Норма настоящего подпункта применяется при передаче такого имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (подпункт 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса).
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- услуг по аккредитации операторов технического осмотра, которые оказываются в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств профессиональным объединением страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным законом от 25 апреля 2002 года № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», и за которые взимается плата за аккредитацию (подпункт 17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса);
- услуг по проведению технического осмотра, оказываемых операторами технического осмотра в соответствии с законодательством в области технического осмотра транспортных средств (подпункт 17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса).
3. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость следующие операции:
- услуги участников договора инвестиционного товарищества - управляющих товарищей по ведению общих дел товарищей (подпункт 33 пункта 3 статьи 149 Кодекса);
- передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества, а также передача имущественных прав участнику договора инвестиционного товарищества в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников указанного договора, или раздела такого имущества - в пределах суммы оплаченного вклада данного участника (подпункт 34 пункта 3 статьи 149 Кодекса).
Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация).
При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее – Порядок).
Вместе с тем, Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» и Раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Перечня кодов не предусматривают нормы подпунктов 4.2 и 8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса, подпунктов 17.1 и 17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса и подпунктов 33 и 34 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
До внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:
4.2 пункта 2 статьи 146 Кодекса – под кодом 1010810;
8.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса – под кодом 1010817;
17.1 пункта 2 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010202;
17.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010203;
33 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010222;
34 пункта 3 статьи 149 Кодекса – под кодом 1010225.
Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010810, кода 1010817, кода 1010202, кода 1010203, кода 1010222 и кода 1010225 для указанных операций.
Кроме того, Федеральными законами от 21.11.2011 № 328-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» (далее – Федеральный закон № 328-ФЗ), от 07.11.2011 № 305-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства» (далее – Федеральный закон № 305-ФЗ) и от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации», и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 330-ФЗ) внесены изменения в редакцию подпункта 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктов 20 и 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции Федеральных законов № 328-ФЗ, № 305-ФЗ и № 330-ФЗ для их отражения в разделе 7 декларации применяются коды, предусмотренные приложением № 1 к Порядку, а именно:
- код 1010808 – для операций, предусмотренных подпунктом 8 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
- код 1010255 – для операций, предусмотренных подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010268 – для операций, предусмотренных подпунктом 23 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
Доведите до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков в незамедлительном порядке.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-15/48).
Д.В. Егоров, заместитель руководителя ФНС России, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса