Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев ваше письмо от 05.12.2011 N 6, полученное из Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 18.01.2012 N 03-03-10/2), по вопросу уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в 4 квартале 2011 года и в 1 квартале 2012 года организацией, осуществляющей образовательную деятельность, которая с 1 января 2012 года применяет ставку налога на прибыль 0 процентов, сообщает следующее.
Статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность и соответствующие предусмотренным данной статьей НК РФ условиям, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Соответственно, такая организация не должна платить ежемесячные авансовые платежи в 1 квартале налогового периода, с которого она применяет налоговую ставку 0 процентов.
При подаче в налоговый орган указанных выше документов до представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев организация вправе в этой налоговой декларации в Листе 02 указать прочерки по строкам 320 - 340, предназначенным для отражения ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода, и заполнить две страницы подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами "21" (первый квартал) и "24" (четвертый квартал). Заполнение указанных строк производится в соответствии с пунктами 4.3 и 5.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 15.12.2011 N ММВ-7-3/730@ (зарегистрирован в Минюсте России 02.02.2011, регистрационный номер 19680).
Если заявление и копии лицензий поданы в налоговый орган после представления налоговой декларации за 9 месяцев (в частности, за 9 месяцев 2011 года), то налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректировкой данных о ежемесячных авансовых платежах на 1 квартал 2012 года.
Кроме того, начисленные в 1 квартале ежемесячные авансовые платежи могут быть скорректированы налоговым органом по обращению налогоплательщика.
В случае, если уточненная налоговая декларация не представлена и организация по поводу корректирования авансовых платежей в налоговый орган не обращалась, то ежемесячные авансовые платежи подлежат отражению в налоговой декларации за 1 квартал 2012 года по строкам 210 - 230 и, соответственно, по строкам 280 - 290 Листа 02 как сумма налога на прибыль к уменьшению.
Что касается ежемесячных авансовых платежей на 4 квартал налогового периода, предшествующего налоговому периоду, с которого организацией применяется налоговая ставка 0 процентов, то они уплачиваются в бюджет в общеустановленном порядке.
Приложение: на 1 л. во второй адрес.
Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса Д.В. Егоров