Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросам о порядке применения отдельных положений главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
1. Положениями пункта 1 статьи 346.17 Кодекса (в редакции Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ) определено, что при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ установлено, что данный порядок признания доходов в отношении указанных средств, а также порядок признания доходов в отношении выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан, определенный Федеральным законом от 05.04.2010 N 41-ФЗ, применяется как налогоплательщиками УСН, применяющими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", так и налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения "доходы", при условии ведения ими учета сумм выплат (средств).
И теми и другими налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП), применяющих УСН (далее - Книга), форма и порядок заполнения которых утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
При этом налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I Книги отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.
Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы".
При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", суммы указанных выплат, отражаемых в графе 4 раздела I Книги по УСН в сумме соответствующей произведенным за счет этого источника расходов целевого характера в течение двух налоговых периодов с даты их получения, при определении налоговой базы не учитывают.
2. В соответствии с пунктом 8 статьи 346.25.1 Кодекса ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
При неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок, ИП теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная ИП, не возвращается.
ИП, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента (пункт 9 статьи 346.25.1 Кодекса).
Вместе с тем, в случае, если на момент совершения вышеуказанного нарушения у ИП имеются другие патенты, стоимость (часть стоимости) которых налогоплательщик оплатил своевременно, и им соблюдены все остальные условия (ограничение по доходам, по численности работников), установленные статьей 346.25.1 Кодекса, то ИП вправе осуществлять виды предпринимательской деятельности на основе таких патентов до окончания их срока действия.
3. В соответствии с подпунктами 1 и 3 статьи 346.25.1 Кодекса переход ИП на УСН на основе патента является добровольным.
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеются в виду пункты 1 и 3 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ
Согласно пункту 4 статьи 346.25.1 Кодекса документом, удостоверяющим право применения ИП УСН на основе патента, является выдаваемый ИП налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 вышеуказанной статьи Кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.25.1 Кодекса заявление на получение патента подается ИП в налоговый орган по месту постановки ИП на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения ИП УСН на основе патента.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
В соответствии с пункт 8 статьи 346.25.1 Кодекса ИП, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
При неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в вышеуказанный срок ИП теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная ИП, не возвращается.
Исходя из этого, если ИП подаст заявление на применение УСН на основе патента за месяц до начала ее применения, но до наступления срока выдачи налоговым органом патента он по каким-либо обстоятельствам передумает применять данный режим налогообложения и сообщит об этом налоговому органу, то в данном случае ИП не признается налогоплательщиком УСН на основе патента и, соответственно, не должен уплачивать одну треть стоимости патента. При этом ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
В случае если ИП подаст заявление на применение УСН на основе патента за месяц до начала ее применения и получит выданный налоговым органом патент на право применения данной системы налогообложения, то он считается перешедшим на УСН на основе патента и в соответствии с пунктом 8 статьи 346.25.1 Кодекса должен уплатить одну треть стоимости патента в вышеуказанный срок.
При неуплате данного платежа ИП считается утратившим право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом он не освобождается от уплаты одной трети стоимости патента.
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.В. Егоров