Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 245-ФЗ), по отдельным вопросам, касающимся переходного периода, сообщает следующее. 1. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ статья 148 Налогового кодекса дополнена пунктом 21, а в подпункты 4, 41, 42, 43, 5 пункта 1 и в пункты 11, 2, 3 данной статьи Налогового кодекса внесены соответствующие изменения.
На основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ данный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу. Принимая во внимание, что Федеральный закон N 245-ФЗ опубликован в "Российской газете" от 22 июля 2011 года N 159, при определении места реализации работ (услуг) нормы статьи 148 Налоговый кодекса в редакции Федерального закона N 245-ФЗ, применяются в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года. Иные сроки вступления в силу Федерального закона N 245-ФЗ в отношении отдельных его положений установлены, в частности, пунктом 7 статьи 4 данного закона.
Согласно пункту 7 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ действие положений подпунктов 41 (в части услуг (работ), оказываемых (выполняемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями), 42, 43, 5 пункта 1 и подпункта 5 пункта 11 статьи 148 части второй Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.
В связи с этим, по данным работам (услугам) выполненным (оказанным) начиная с 1 января 2011 года применяется порядок определения места реализации работ (услуг), учитывающий положения Федерального закона N 245-ФЗ. Что касается услуг (работ), поименованных в подпункте 41 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ), которые оказываются (выполняются) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица), то порядок определения места реализации таких услуг (работ), установленный Федеральным законом N 245-ФЗ, а именно, что местом реализации данных услуг (работ) признается территория Российской Федерации, применяется, как указано выше, в отношении услуг (работ), оказанных (выполненных) начиная с 1 октября 2011 года.
2. В соответствии с пунктом 12 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ статья 164 Налогового кодекса дополнена пунктами 31, 91 и 11, а в подпункты 21, 23 и 27 пункта 1 данной статьи Налогового кодекса внесены соответствующие изменения. Нормы Налогового кодекса с учетом указанных дополнений и изменений (за исключением абзаца второго подпункта 23 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса), принимая во внимание установленный срок вступления в силу Федерального закона N 245-ФЗ, применяются в отношении работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
Для целей главы 21 Налогового кодекса определение понятия "организация транспортировки природного газа", данное в абзаце втором 23 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ), применяется начиная с 1 января 2011 года.
3. В соответствии с пунктом 13 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ статья 165 Налогового кодекса дополнена пунктами 41 и 51, а в пункты 1-3, 31-38, 4-7 и 9 данной статьи Налогового кодекса внесены соответствующие изменения. Принимая во внимание установленный пунктом 1 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ срок вступления его в силу порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (с учетом указанных дополнений и изменений в Налоговый кодекс) при реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, работ (услуг), предусмотренных подпунктами 21-28, 3, 31, 4, 5, 9, 91 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, применяется в отношении товаров отгруженных (переданных), работ (услуг), выполненных (оказанных) начиная с 1 октября 2011 года.
4. В соответствии с пунктом 21 статьи 2 Федерального закона N 245-ФЗ в статью 1761 Налогового кодекса внесены соответствующие изменения, устанавливающие срок представления в налоговый орган банковской гарантии при применении налогоплательщиками заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость, а также предусматривающие обязанность налогового органа при отсутствии выявленных камеральной налоговой проверкой нарушений законодательства о налогах и сборах направления в банк, выдавший банковскую гарантию письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.
С учетом положений пункта 4 статьи 4 Федерального закона N 245-ФЗ указанные нормы статьи 1761 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона N 245-ФЗ) применяются при подаче налогоплательщиком начиная с 1 января 2012 года заявления о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость. С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 10.08.2011 N 03-07-15/73).