Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с обращениями территориальных налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной продукции при представлении налогоплательщиком в налоговый орган банковской гарантии в случаях, когда в результате потерь, допущенных в процессе транспортировки, хранения и перемещения этилового спирта, объем его фактической поставки меньше указанного в извещении сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 11 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
Согласно указанному пункту статьи 204 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в срок, установленный пунктом 3 статьи 204 Кодекса, налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы за каждый налоговый период (в течение срока действия банковской гарантии), в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территории Российской Федерации, в пределах суммы авансового платежа акциза, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден.
Таким образом, если налогоплательщиком полностью уплачен акциз по реализованной алкогольной продукции за каждый налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в том числе и в случае, когда вследствие технологических потерь этилового спирта и сокращения налоговой базы сумма акциза, подлежащая уплате по реализованной алкогольной продукции, оказалась меньше суммы, указанной в банковской гарантии, у налогового органа не имеется оснований для предъявления банку-гаранту требования об уплате акциза по банковской гарантии.
Одновременно следует учитывать, что действующими нормами Кодекса не установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган документы, подтверждающие фактический объем технологических потерь этилового спирта.
Так, согласно пункту 20 статьи 204 Кодекса установлено, в случае изменения объема закупаемого этилового спирта покупатель этилового спирта должен аннулировать ранее представленное извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза (первичное извещение) и представить новое извещение.
Вместе с тем действующими положениями пункта 20 статьи 204 Кодекса не установлен конкретный порядок аннулирования первичных и представления новых извещений в ситуации, когда в результате потерь этилового спирта, допущенных в процессе его транспортировки, хранения и последующей технологической обработки, фактический объем закупленного спирта меньше указанного в извещении. В связи с этим в указанной ситуации налогоплательщик может аннулировать первичное извещение, руководствуясь положениями данного пункта статьи 204 Кодекса, предусмотренными для случаев закупки этилового спирта в меньшем объеме по сравнению с указанным в первоначально представленном извещении.
Соответственно, в целях аннулирования первичного извещения в рассматриваемой ситуации покупатель спирта должен одновременно с заявлением об аннулировании первичного извещения представить в налоговый орган:
- четыре экземпляра (в том числе один экземпляр в электронной форме) нового извещения, в котором сумма авансового платежа должна быть исчислена исходя из фактически закупленного объема спирта;
- экземпляр первичного извещения с отметкой налогового органа, ранее переданного налоговым органом покупателю этилового спирта;
- копии счетов-фактур, подтверждающих фактический объем поставки (закупки) спирта у продавца, указанного в этом извещении;
- документы, подтверждающие выявление налогоплательщиком факта и размера потерь этилового спирта в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- копию письма в адрес продавца спирта, указанного в первичном извещении, уведомляющего его об аннулировании этого извещения;
- уточненную налоговую декларацию, отражающую сумму авансового платежа акциза, исчисленную исходя из объема спирта, фактически полученного на основании первичного извещения.
В связи с уточнением в сторону уменьшения обязательств налогоплательщика по банковской гарантии, представленной одновременно с первичным извещением, представления новой банковской гарантии не требуется (при условии соблюдения срока ее действия, установленного пунктом 12 статьи 204 Кодекса). При этом в случае исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза по алкогольной продукции, произведенной из фактически полученного объема этилового спирта, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший гарантию, уведомление о его освобождении от обязательств по этой гарантии в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 12 статьи 204 Кодекса.
Данное письмо согласовано с Министерством финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 18.06.2013 N 03-07-15/22819).
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный государственной советник Российской Федерации 3 класса Д.В. Егоров