Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО и в части своей компетенции сообщает следующее.
По вопросам налогообложения следует учитывать, что согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы и исчисления налога на доходы физических лиц по доходам в виде выигрышей, полученных, в частности, от участия в азартных играх, установлены статьей 214.7 Кодекса.
Положения пункта 1 статьи 214.7 Кодекса в части определения налоговой базы путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре, применяются исключительно к выигрышам, равным или превышающим 15 000 рублей, полученным от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе. Уменьшение для целей налогообложения дохода в виде выигрыша на сумму ставки в иных случаях Кодексом не предусмотрено.
Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ) выигрышем являются денежные средства или иное имущество, в том числе имущественные права, подлежащие выплате или передаче участнику азартной игры при наступлении результата азартной игры, предусмотренного правилами, установленными организатором азартной игры.
Таким образом, выплаты, производимые налогоплательщикам в кассе казино в виде возврата неиспользованных денежных средств, ранее внесенных для участия в азартной игре, не признаются выигрышем и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2001 N 162-О указано, что налогом облагается именно сам доход, получаемый в каждом случае выигрыша, а не прибыль - сумма, составляющая разницу, на которую доход превышает затраты.
Учитывая изложенное, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц подлежит включению вся сумма денежных средств, полученная налогоплательщиком в виде выигрыша от участия в азартных играх, проводимых в казино, без уменьшения на сумму ставки.
При этом на основании абзаца восьмого пункта 28 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4 000 рублей, в виде выигрышей, полученные участниками азартных игр, проводимых в том числе в казино, и участниками лотерей в целом за налоговый период.
Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами азартных игр, на основании положений статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют подлежащую уплате сумму налога на доходы физических лиц исходя из сумм таких выигрышей, а также представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
Вместе с тем Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ) внесены изменения, в частности, в статьи 207 и 214.7 Кодекса. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2020 года.
Согласно положениям пункта 3 статьи 214.7 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) с 1 января 2020 года налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, определяется как положительная разница между денежными средствами, полученными участником азартных игр от организаторов азартных игр, и денежными средствами, уплаченными участником азартных игр организаторам азартных игр в обмен на предъявленные обменные знаки игорного заведения в течение налогового периода, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Определение налоговой базы и исчисление суммы налога производятся налоговым органом по истечении налогового периода на основании данных, полученных от организаторов азартных игр, проводимых в казино и залах игровых автоматов, в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.
Налогоплательщики, получившие доходы в виде выигрышей от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
При этом с учетом положений пункта 2 статьи 208 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, не относятся доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в виде выигрышей, полученных им от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.
По вопросу применения контрольно-кассовой техники следует учитывать, что Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) определены правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров.
Согласно пункту 1 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.
Согласно пункту 6.2 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ кассовый чек или бланк строгой отчетности, сформированный при осуществлении расчетов при выплате выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, при выплате выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей при сумме расчета, равной или превышающей 15 тысяч рублей, при получении страховой премии или при страховой выплате, наряду с реквизитами, указанными в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, должен содержать следующие реквизиты:
1) наименование клиента или страхователя (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя или физического лица);
2) идентификационный номер налогоплательщика клиента или страхователя (при отсутствии у физического лица идентификационного номера налогоплательщика - серию и номер паспорта такого физического лица).
Таким образом, при осуществлении расчетов в части выплаты денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр на сумму, равную или превышающую 15 тысяч рублей, в кассовом чеке помимо реквизитов, поименованных в пункте 1 статьи 4.7 Федерального закона N 54-ФЗ, должны быть отображены реквизиты, содержащие информацию о выгодоприобретателе в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой технике.
При этом следует учитывать, что согласно пункту 5 статьи 6 Федерального закона N 244-ФЗ организатор азартных игр обязан соблюдать установленные Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ правила совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр.
В соответствии с пунктом 3 Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2007 N 441, организатор азартных игр при совершении операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр в игорном заведении должен обеспечить соблюдение:
порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, определенного Центральным банком Российской Федерации;
требований о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, установленных законодательством Российской Федерации.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом обязаны до приема на обслуживание идентифицировать клиента, представителя клиента и (или) выгодоприобретателя, установив, в частности, сведения в отношении физических лиц - фамилию, имя, а также отчество (если иное не вытекает из закона или национального обычая), гражданство, дату рождения, реквизиты документа, удостоверяющего личность, данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации, адрес места жительства (регистрации) или места пребывания, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии), а в случаях, предусмотренных пунктами 1.11 и 1.12 указанной статьи, фамилию, имя, а также отчество (если иное не вытекает из закона или национального обычая), серию и номер документа, удостоверяющего личность, а также иную информацию, позволяющую подтвердить указанные сведения.
Таким образом, в настоящее время казино осуществляет идентификацию посетителей в рамках отраслевых законодательств, в связи с чем Федеральный закон N 54-ФЗ не накладывает на казино дополнительных обязательств в части идентификации клиентов.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 1.2 Федерального закона N 54-ФЗ покупатель (клиент) имеет право выбора получения кассового чека (бланка строгой отчетности) как на бумажном носителе, так и в электронной форме на предоставленный адрес электронной почты или абонентский номер. При этом покупатель (клиент) сам определяет, в каком виде ему будет выдан кассовый чек (бланк строгой отчетности).
Одновременно сообщается, что кассовый чек (бланк строгой отчетности) за оказанные услуги выдается непосредственно самому покупателю (клиенту) и, соответственно, Федеральный закон N 54-ФЗ не создает дополнительных рисков о разглашении информации о принятии участия в азартной игре.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.В. Егоров