Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение ПАО по вопросу разъяснения порядка формирования реестра перевозочных документов в электронной форме для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при осуществлении международной перевозки пассажиров и багажа в случае отражения в нем сложных маршрутов, состоящих из двух и более участков, в том числе с последующим возвращением пассажира в первоначальный пункт отправки, а также указанных частей маршрута в разные отчетные периоды сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, предусмотренных подпунктами 4 и 4.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, налогоплательщик может представить в налоговый орган в электронной форме реестр перевозочных документов, предусмотренных абзацем пятым пункта 5, пунктами 6 и 6.1 статьи 165 Кодекса (далее - Реестр сведений), вместо реестров указанных документов на бумажном носителе.
В целях реализации абзаца десятого пункта 15 статьи 165 Кодекса утвержден приказ ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427 "Об утверждении форм и порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а также форматов и порядка представления реестров в электронной форме" (далее - Приказ).
В соответствии с таблицей 5.4 Приложения N 29 к Приказу признак обязательности элемента для наименования элемента "Маршрут" указан как обязательный и множественный, что позволяет по одному перевозочному документу отражать несколько пунктов отправления и назначения одного сложного маршрута.
В случае оказания услуги по перевозке в части сложного маршрута, осуществленного в разные даты, относящиеся к разным налоговым периодам, номер перевозочного документа указывается в Реестре сведений за тот налоговый период, к которому относится данная часть сложного маршрута.
Одновременно сообщаем, что в Реестре сведений предусмотрено поле "Примечание", в котором можно указать сведения о части сложного маршрута, дата оказания услуги по которому приходится на иной налоговый период, как на последующий, так и на предыдущий.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.В. Егоров