Письмо
Федеральная налоговая служба в ответ на обращение направляет разъяснения порядка применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» исходя из вопросов, изложенных в обращении.
Приложение: на 2 л.
Д.В. Егоров
Приложение к письму ФНС России от 13.02.2020 № ЕД-17-3/34
В отношении применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»
Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее — Закон N 422-ФЗ) в 23 субъектах Российской Федерации введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее — НПД).
Согласно части 1 статьи 2 Закона N 422-ФЗ применять данный специальный налоговый режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.
Частью 11 статьи 2 Закона N 422-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются плательщиками страховых взносов за период применения специального налогового режима.
Однако, налогоплательщики НПД могут добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и уплачивать страховые взносы в порядке, определенном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ).
Согласно части 6 статьи 16 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее — Закон N 400-ФЗ), размер фиксированной выплаты к страховой пенсии подлежит ежегодной индексации с 1 февраля на индекс роста потребительских цен за прошедший год.
Частью 10 статьи 18 Закона N 400-ФЗ установлен порядок ежегодной корректировки страховой пенсии: с 1 февраля в связи с установлением стоимости пенсионного коэффициента на указанную дату исходя из роста потребительских цен за прошедший год; с 1 апреля в связи с установлением стоимости пенсионного коэффициента на указанную дату. В случае, если установленная в соответствии с пунктом 2 части 20 статьи 15 настоящего Федерального закона стоимость пенсионного коэффициента превысит размер стоимости пенсионного коэффициента, установленной в соответствии с пунктом 1 части 20 статьи 15 настоящего Федерального закона, с 1 апреля производится дополнительное увеличение размера страховой пенсии на указанную разницу.
При этом Федеральным законом от 03.10.2018 № 350-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам назначения и выплаты пенсий» действие части 6 статьи 16 и части 10 статьи 18 Закона N 400-ФЗ приостановлено до 01.01.2025, в связи с чем суммы пенсионных начислений не индексируются.
Из положений части 1 статьи 26.1 Закона № 400-ФЗ следует, что пенсионерам, осуществляющим работу и (или) иную деятельность, в период которой они подлежат обязательному пенсионному страхованию, суммы страховой пенсии, фиксированной выплаты к страховой пенсии выплачиваются без учета индексации размера фиксированной выплаты к страховой пенсии.
Согласно статье 7 Закона N 167-ФЗ самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, адвокаты, арбитражные управляющие, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями) являются застрахованными лицами, за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».
Таким образом, по мнению ФНС России, в отношении пенсионеров, являющихся плательщиками налога на профессиональный доход и не уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, положения части 1 статьи 26.1 Закона N 400-ФЗ не применяются.