Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами от территориальных налоговых органов о порядке действий налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки декларации (расчета) в случае смерти проверяемого физического лица - индивидуального предпринимателя (далее - ИП), либо в случае признания его таковым в период проведения камеральной налоговой проверки, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в срок до трех месяцев.
Согласно нормам подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (за исключением задолженности по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 Кодекса).
В случае смерти ИП его государственная регистрация в этом качестве автоматически прекращается на основании сведений, которые поступают из органов ЗАГС в течение 10 дней после регистрации факта смерти (пункт 2 статьи 22.3 Федерального закона N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", пункт 3 статьи 85 Кодекса).
Таким образом, налоговый контроль в форме налоговых проверок в отношении ИП в случае его смерти либо в случае признания его таковым, не осуществляется.
Учитывая вышеизложенное, в случае смерти проверяемого ИП либо в случае признания его таковым во время проведения камеральной налоговой проверки декларации (расчета) (включая декларации с суммами налогов, заявленными к возмещению из бюджета), камеральная налоговая проверка прекращается.
Одновременно все процессуальные действия, связанные с оформлением акта о выявлении налогового правонарушения (при установлении) и вынесением решения по результатам проводимой камеральной налоговой проверки, также прекращаются, поскольку обязанность по уплате налога и (или) сбора прекратилась со смертью физического лица и в указанном случае не представляется возможным соблюсти процедуры вручения акта налоговой проверки, рассмотрения материалов налоговой проверки, процедуры вынесения решений и направления их в адрес ИП, предусмотренные нормами статей 100, 101, 176 (если была представлена налоговая декларация с заявленными суммами возмещения налога на добавленную стоимость) Кодекса.
Учитывая изложенное, в целях завершения камеральной налоговой проверки в указанном случае необходимо оформить докладную записку (на имя начальника (заместителя начальника) территориального налогового органа, составленной проверяющим, с указанием реквизитов документа, подтверждающего факт смерти (объявления умершим) физического лица) о прекращении мероприятий налогового контроля и процессуальных действий, предусмотренных нормами статей 100, 101, 176 (если была представлена налоговая декларация с заявленными суммами возмещения налога на добавленную стоимость) Кодекса, связанных с проведением камеральной налоговой проверки (в зависимости от того, на какой стадии налогового контроля наступил указанный факт), по причине наступления вышеуказанных обстоятельств.
В части подтвержденных налоговым органом сумм налога (до даты смерти или признания лица умершим), подлежащих возмещению из бюджета, необходимо отметить, что Кодекс не закрепляет за наследниками умершего индивидуального предпринимателя право (возможность) возвратить налоги, излишне им уплаченные или излишне с него взысканные.
Вместе с тем, в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.
Кроме того, информируем, что вышеописанный порядок проведения и оформления результатов камеральной налоговой проверки распространяется в том числе на камеральные налоговые проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также на камеральные налоговые проверки, предусмотренные пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса, в случае смерти физического лица или признания его таковым во время проведения камеральной налоговой проверки.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса А.В. Егоричев