Письмо
Управление камерального контроля ФНС России в связи с поступающими запросами от территориальных налоговых органов о порядке действий налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки уточненных деклараций (расчетов), уменьшающих налоговые обязательства налогоплательщика, в том числе при заявлении сумм возмещения налога из бюджета, представленных за налоговые и отчетные периоды за пределом трехлетнего срока от установленного срока уплаты в условиях введения института Единого налогового счета (далее - ЕНС), сообщает следующее.
В настоящее время в территориальные налоговые органы поступают уточненные налоговые декларации (расчеты), представленные за налоговые и отчетные периоды за пределом трехлетнего срока от установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) срока уплаты, предусматривающие уменьшение налоговых обязательств по различным основаниям, в т.ч. в связи с получением решений по судебным разбирательствам (о признании объекта налогообложения "необъектом", о признании сделки купли-продажи недействительной и др.), а также в связи с уменьшением налогоплательщиками ранее указанной налоговой базы и с применением налогоплательщиками ранее не заявленных налоговых льгот, сумм налоговых вычетов (заявления возмещения сумм из бюджета).
Положениями статьи 81 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и это право не ограничено сроком.
Статьей 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока.
Таким образом, указанные декларации (расчеты) подлежат камеральной налоговой проверке и, при выявлении нарушений, результаты ее проведения должны оформляться в соответствии с нормами Кодекса.
При этом такие декларации отражаются в отдельной ветке АИС "Налог-3" "Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки) \121. Камеральная налоговая проверка\071. Реестр деклараций с истекшим сроком давности".
Также необходимо отметить, что в автоматизированном режиме, начиная с установки версии АИС "Налог-3" N 22.12.7.1 проводка на ЕНС осуществляется только по строкам начисления "к уплате/доплате".
Проводка строк начислений "к уменьшению" по налоговым декларациям (расчетам), представленным за налоговые и отчетные периоды с "истекшим" сроком давности, осуществляется посредством регистрации служебной записки (далее - Служебная записка) с основанием "Декларация с истекшим сроком давности" (пункт 7.3 ИРМ-05.04.26 "Корректировки начислений суммы налога, связанные с технологическими процессами камеральных налоговых проверок") с изложением в ней всех выявленных в ходе проверки обстоятельств, обосновывающих корректировку налоговых обязательств, согласованной с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа (т.е. данные строк начислений декларации после проведения КНП не подлежат автоматическому переносу).
Таким образом, у налоговых органов в настоящее время имеется техническая возможность проведения уменьшения сумм налогов, сборов, страховых взносов в указанной ситуации.
При этом начисления по указанным Служебным запискам отражаются на ЕНС как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения текущих недоимок, а при отсутствии задолженности формирует положительное сальдо ЕНС и может быть возвращена налогоплательщику.
Одновременно необходимо отметить, что с 01.01.2023 года внесены изменения в нормы Кодекса и подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащие уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения срока уплаты до дня подачи уточненной налоговой декларации (расчета) прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными, а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Обращаем внимание, что, учитывая вышеизложенное во избежание необоснованного возврата денежных средств из бюджета, уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов по Служебной записке в рассматриваемой ситуации может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока, за исключением случаев проведения уменьшений внутри налогового (отчетного) периода, при которых не уменьшается исчисленная за период сумма налогов, сборов, страховых взносов (например корректировка сумм авансовых платежей по налогу на прибыль юридических лиц, по налогу на имущество организаций, страховых взносов и др. внутри налогового периода), а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса А.В. Егоричев