Письмо
Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) в связи с письмом от 11.06.2020 по вопросу применения специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - НПД) гражданами Республики Беларусь в части своей компетенции сообщает следующее.
По вопросу 1 об обязанности граждан Республики Беларусь, планирующих быть налогоплательщиками НПД, регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей
В соответствии с частью 6 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (далее - Закон) физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход (далее - НПД), без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.
Указанное положение распространяется в том числе на граждан Республики Беларусь.
По вопросу 2 об обязанности нахождения граждан Республики Беларусь на территории субъекта Российской Федерации, включенного в эксперимент, при осуществлении деятельности в качестве налогоплательщика НПД
Применять НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент (часть 1 статьи 2 Закона). Частью 1 статьи 6 Закона установлено, что объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Положения Закона не содержат определения места ведения деятельности.
По вопросу 6 об исчислении налога на профессиональный доход при представлении документов, подтверждающих статус резидента Республики Беларусь
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения (часть 1 статьи 8 Закона).
Указанный специальный налоговый режим предусматривает следующие ставки налога: 4 процента в отношении доходов, полученных от физических лиц, и 6 процентов в отношении доходов, полученных от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (части 1 и 2 статьи 10 Закона).
Частью 1 статьи 11 Закона установлено, что сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 Закона.
Таким образом, документы, подтверждающие статус налогового резидента Республики Беларусь, не влияют на исчисление и уплату налога на профессиональный доход.
Одновременно по вопросам 3 - 5 в отношении применения положений Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года ФНС России считает целесообразным ориентироваться на позицию Министерства финансов Российской Федерации как федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке нормативно-правового регулирования в сфере налоговой деятельности.
В.В. Бациев