Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос УФНС России по области (далее - Управление) от 13.04.2026 о разъяснении правомерности возмещения НДС при признании сделки недействительной организациями, находящимися в процедуре банкротства, сообщает следующее.
Из запроса Управления следует, что в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС за IV квартал 2025 ООО-1 (далее - Общество, налогоплательщик) была заявлена сумма к возмещению в размере 1 827 468 рублей.
Причиной заявленного возмещения явилось отражение в книге покупок корректировочных счетов-фактур за III и IV кварталы 2018 г., выставленных ранее в адрес контрагента ООО-2 по договору субподряда.
Сумму НДС в размере 1 827 468 рублей ООО-1 уплатило в IV квартале 2018 г. и в I квартале 2019 г.
В отношении ООО-2 была проведена выездная налоговая проверка и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10.2021, в котором на основании статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) был установлен факт формального документооборота между ООО-2 и ООО-1, в результате чего налоговые вычеты по счетам-фактурам от ООО-1 в размере 1 827 468 рублей признаны необоснованными.
В рамках дела о банкротстве ООО-2 вступившим в законную силу определением от 09.09.2024 Арбитражный суд области признал сделки по договорам субподряда с ООО-1 недействительными и определил взыскать с ООО-1 в пользу ООО-2 8 342 767,84 рубля.
В связи с неисполнением решения суда и неуплатой задолженности в вышеуказанном размере ООО-2 обратилось в Арбитражный суд области с заявлением о признании Общества банкротом. Требования ООО-2 были признаны обоснованными, и решением Арбитражного суда области налогоплательщик признан банкротом по упрощенной процедуре, открыто конкурсное производство, а ООО-2 включено в список кредиторов.
Из судебных актов следует, что сумма задолженности не погашена.
Управление просит разъяснить, имеются ли правовые основания у налогоплательщика требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения в рассматриваемой ситуации, или у налогового органа имеются основания для отказа в возмещении НДС ввиду нереальности первоначальных хозяйственных операций.
Позиция ФНС России
В силу пункта 1 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
Главой 21 НК РФ прямо не установлен механизм корректировки налоговых обязательств продавца при признании сделки недействительной. Установленный пунктом 5 статьи 171 НК РФ механизм корректировки суммы налога, ранее предъявленного покупателю и уплаченного продавцом, посредством заявления этой суммы к вычету применяется при возврате товаров в связи с отказом от исполнения (расторжения) договора (Определение Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2018 N 302-КГ17-16602 по делу N А33-17038/2015).
При этом сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для внесения изменений в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки и перерасчета их налоговых обязательств.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации судами и налоговым органом установлены нереальность операций по выполнению ООО-1 субподрядных работ на объектах заказчика ООО-2, совершение сторонами сделок с противоправной целью при создании формального документооборота для получения денежных средств и фактического вывода активов ООО-2, сделки признаны ничтожными (определение Арбитражного суда области от 09.04.2024).
Таким образом, формально осуществленная во исполнение мнимой сделки операция, лишенная реального экономического содержания, изначально не подлежит учету в регистрах бухгалтерского учета и для целей налогообложения (пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Общество не вправе было регистрировать фиктивно выставленные счета-фактуры в адрес контрагента ООО-2 в книге продаж за III и IV кварталы 2018 года.
ФНС России также сообщает, что налогоплательщик не ограничен каким-либо сроком в праве подачи уточненной налоговой декларации, а статьей 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока.
Вместе с тем из содержания подпункта 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса следует, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты налога до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет.
При этом из пункта 2 статьи 173 НК РФ прямо следует, что воспользоваться правом на возмещение НДС, заявленного в декларации, можно в течение трех лет после окончания квартала, в котором сумма вычетов по НДС превысила исчисленный налог. Исключение составляют случаи, когда налоговая декларация представлена по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Уменьшение сумм налогов, сборов, страховых взносов может быть проведено только при наличии решения судебных органов о восстановлении пропущенного вышеуказанного трехлетнего срока (Письмо ФНС России от 21.10.2024 N Д-5-15/71@).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации отсутствуют правовые основания для возмещения Обществу суммы НДС, заявленной к возмещению в размере 1 827 468 рублей в IV квартале 2025 года на основании корректировочных счетов-фактур за III и IV кварталы 2018 года, выставленных ранее в адрес контрагента ООО-2 по договору субподряда (ничтожные сделки недействительны с момента их совершения, истек трехлетний срок для подачи уточненных налоговых деклараций по НДС за III и IV кварталы 2018 года, объективные или иные уважительные причины, которые бы препятствовали реализации права Общества на представление уточненных деклараций и возмещение НДС за пределами трехлетнего срока, отсутствуют).
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса В.В.БАЦИЕВ