Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 25.06.2024 о применении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 1 статьи 11-2-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее соответственно - налог, Закон N 81-11), и сообщает.
К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение положений законов субъектов Российской Федерации.
Кроме того, ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции по вопросам, касающимся исчисления налога.
Вместе с тем считаем возможным направить следующие рекомендации.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 3 статьи 12, пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) законодательными органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налоге в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Согласно пункту 1 статьи 11-2-1 Закона N 81-11 от уплаты налога освобождаются организации, состоящие на налоговом учете в Санкт-Петербурге и осуществившие в течение не более трех любых календарных лет подряд начиная с 1 января 2015 года вложения на общую сумму не менее 300 млн рублей, в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в расчет общей суммы вложений в соответствии с пунктом 7 статьи 11-2-1 Закона N 81-11.
Пунктом 2 статьи 34.2 Налогового кодекса установлено, что финансовые органы субъектов Российской Федерации дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах.
Из писем Комитета финансов Санкт-Петербурга (далее - Комитет) от 19.04.2024 N 04-15-7102/24-0-1, от 17.06.2024 N 04-15-13077/24-0-1 следует, что для целей применения статьи 11-2-1 Закона N 81-11 под вложениями понимаются новые (не бывшие ранее в эксплуатации) объекты недвижимого имущества (за исключением земельных участков и иных объектов природопользования), расположенные на территории Санкт-Петербурга, в случаях их приобретения, и (или) сооружения (строительства, в том числе хозяйственным способом) за плату, и (или) их получения в качестве вклада в уставный капитал, и (или) их получения по договору лизинга (при условии, что согласно договору лизинга объекты недвижимого имущества учитываются на балансе лизингополучателя), а также объекты недвижимого имущества (за исключением земельных участков и иных объектов природопользования), расположенные на территории Санкт-Петербурга, по которым осуществлена реконструкция и (или) модернизация.
Объекты недвижимого имущества признаются вложениями при условии, что они приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, введены в эксплуатацию и используются организацией, осуществившей вложения, на территории Санкт-Петербурга.
Таким образом, по мнению Комитета, для применения льготы по налогу, установленной статьей 11-2-1 Закона N 81-11, организация не вправе включить в расчет общей суммы вложений в соответствии с пунктом 7 статьи 11-2-1 Закона N 81-11 расходы на приобретение объектов недвижимого имущества, которые были введены в эксплуатацию предыдущими собственниками.
С учетом изложенного по вопросам применения разъяснений финансового органа субъекта Российской Федерации целесообразно обращаться в указанный орган.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук